| 第 1 頁：單選題 |
| 第 2 頁：多選題 |
| 第 5 頁：簡答題 |
| 第 6 頁：綜合題 |
| 第 8 頁：單選題答案 |
| 第 9 頁：多選題答案 |
| 第 11 頁：簡答題答案 |
| 第 12 頁：綜合題答案 |
四、綜合題
1.
【答案】
(1)
| 事項 | 是否存在重大錯報風(fēng)險 | 理由 | 報表層次/ 認(rèn)定層次 | 涉及的主要賬戶 及認(rèn)定 |
| 1 | 是 | A產(chǎn)品2010年的銷售毛利率為15%，在市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2011年的銷售毛利率上升為25%，這種異常的增長說明該公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯報風(fēng)險。 | 認(rèn)定層次 | 營業(yè)收入——發(fā)生 營業(yè)成本——完整性 應(yīng)收賬款——存在 |
| 2 | 否 | 雖然產(chǎn)品市場價格大幅下降，導(dǎo)致毛利率為負(fù)，但因為該產(chǎn)品所占比重較小，且其他產(chǎn)品毛利率較高，所以存貨發(fā)生重大跌價的風(fēng)險較小 | ||
| 3 | 是 | 宏觀經(jīng)濟低迷，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長，預(yù)示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬準(zhǔn)備計提存在重大錯報風(fēng)險 | 認(rèn)定層次 | 應(yīng)收賬款——計價和分?jǐn)?/TD> |
| 4 | 是 | 在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能存在重大錯報風(fēng)險。這種風(fēng)險與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。 | 財務(wù)報表層 | |
| 5 | 是 | 由于銷售業(yè)績不佳銷售經(jīng)理被撤換，由副總經(jīng)理主抓銷售，增加了多記營業(yè)收入的風(fēng)險 | 認(rèn)定層次 | 營業(yè)收入——發(fā)生 應(yīng)收賬款——存在 |
(2)
| 資料三 所列實 質(zhì)性程 序序號 | 所列實質(zhì)性程序 對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料 一識別的認(rèn)定層 次重大錯報是否 直接有效 | 與資料一的 第幾個事項 的認(rèn)定層次 重大錯報風(fēng) 險直接相關(guān) | 理由 |
| (1) | 是 | （1）（5） | 從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額異常記錄，可以查找營業(yè)收入的高估錯報 |
| (2) | 否 | - | - |
| (3) | 是 | （3） | 檢查壞賬準(zhǔn)備的計提是否正確可以確定應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定是否正確 |
| (4) | 否 | - | - |
2.
【答案】
(1)
| 事 項 序 號 | 是否可能 存在重大 錯報風(fēng)險 (是/否) | 理由 | 風(fēng)險的層次 (財務(wù)/認(rèn)定) 或涉及的財 務(wù)報表項目 | 相關(guān) 認(rèn)定 |
| (1) | 是 | 為提高銷量，管理層可能高估營業(yè)成本；為提高毛利率，管理人員可能高估營業(yè)收入。這表明營業(yè)收入、營業(yè)成本可能存在高估的錯報 | 認(rèn)定層次 | 營業(yè)收入/發(fā)生 營業(yè)成本/發(fā)生 |
| (2) | 是 | X產(chǎn)品上年度毛利率為20%，在銷售價格和單位成本分別上升5%及10%的情況下，本年度毛利率應(yīng)為16.2%，但根據(jù)資料二計算的X產(chǎn)品毛利率仍為30%，可能存在高估X產(chǎn)品營業(yè)收入或低估X產(chǎn)品營業(yè)成本的重大錯報風(fēng)險 | 認(rèn)定層次 | 營業(yè)收入 /發(fā)生 營業(yè)成本 /完整 |
| (3) | 是 | 產(chǎn)品價格頻繁變化可能導(dǎo)致營業(yè)收入的計價出現(xiàn)錯報 | 認(rèn)定層次 | 營業(yè)收入/準(zhǔn)確性 |
| （4） | 是 | 由銷售經(jīng)理兼任信用管理部門負(fù)責(zé)人，使銷售部門失去了制約，從而降低對顧客賒銷信用的監(jiān)督，增加了發(fā)生壞賬的可能性 | 認(rèn)定層次 | 應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)?/TD> |
| （5） | 是 | 新的財務(wù)信息系統(tǒng)運行不穩(wěn)定，可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體錯報 | 財務(wù)報表層次 |
(2)
| 資料三 所列實 質(zhì)性程 序序號 | 所列實質(zhì)性程序 對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料 一識別的認(rèn)定層 次重大錯報是否 直接有效 | 與資料一的 第幾個事項 的認(rèn)定層次 重大錯報風(fēng) 險直接相關(guān) | 理由 |
| (1) | 否 | - | - |
| (2) | 是 | (2) | 從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額記錄，追查至營業(yè)成本明細(xì)賬,可以發(fā)現(xiàn)確認(rèn)營業(yè)收入而沒有結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的錯報。 |
| (3) | 是 | （3） | 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單，可以在商品價格頻繁變換的情況下，因沒發(fā)現(xiàn)及時使用最新商品價目表而出現(xiàn)的價格錯誤 |
| (4) | 否 | - | - |
3.
【答案】
(1)
錯誤一：丁公司2011年應(yīng)收賬款余額較2010年上升，在2011年度丁公司市場份額急劇縮小，銷量有較大下降的背景下，應(yīng)收賬款不降反升，很可能存在高估的錯報。
錯誤二：丁公司2011年2-3年的應(yīng)收賬款余額1350超過2010年1-2年應(yīng)收賬款余額1320，違背了賬齡越長，余額越小的基本規(guī)律。
錯誤三：丁公司2011年1-2年的壞賬準(zhǔn)備計提不足，僅為相應(yīng)應(yīng)收賬款余額的3%左右。
(2)
| 審計 說明 序號 | 實施的審計程序及 其結(jié)論是否存在不 當(dāng)之處（是/否） | 理由 | 改進建議 |
| （1） | 是 | 給予對方銷售折讓，證明之前入賬的25000元存在高估 | 建議被審計單位調(diào)整應(yīng)收賬款余額為20000元 |
| （2） | 是 | 注冊會計師只是取得了丁公司財務(wù)經(jīng)理的解釋，沒有執(zhí)行進一步檢查程序以佐證該說法 | 進一步檢查丁公司銀行存款日記賬、收款憑證以及銀行對賬單，確認(rèn)是否收到該筆款項，以及是否正確進行了會計處理 |
| （3） | 是 | 回函不應(yīng)當(dāng)郵寄至被審計單 | 要求C公司重新發(fā)送詢證函，直接寄送至ABC會計師事務(wù)所 |
| （4） | 是 | 詢證函被退回，應(yīng)當(dāng)實施進一步程序，不能隨意更換樣本 | 確定正確的地址，再次向D公司寄發(fā)詢證函 |
4.
【答案】
1.
(1)
借：預(yù)付款項 2
貸：應(yīng)付賬款 2
借：資產(chǎn)減值損失 0.1
貸：預(yù)付賬款——壞賬準(zhǔn)備 0.1
(2)
借：應(yīng)收賬款 4
貸：營業(yè)收入 4
(3)
借：應(yīng)收賬款 400
貸：營業(yè)收入 400
借：營業(yè)成本 200
貸：存貨 200
(4)
借：營業(yè)收入 200
貸：預(yù)收款項 200
(5)
借：營業(yè)收入 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：存貨 100
貸：營業(yè)成本 100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1
貸：資產(chǎn)減值損失 1
【解析】
(1)正確的會計處理：
借：預(yù)付賬款 2
貸：應(yīng)付賬款 2
借：資產(chǎn)減值損失 0.1
貸：壞賬準(zhǔn)備 0.1
(2)正確的會計處理分錄：
借：應(yīng)收賬款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 100
(3)正確的會計處理分錄：
借：應(yīng)收賬款 468
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫存商品 200
(4)正確的會計處理分錄：
借：銀行存款 200
貸：預(yù)收賬款 200
(5)正確的會計處理分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入 200
貸：應(yīng)收賬款 200
借：庫存商品 100
貸：主營業(yè)務(wù)成本 100
借：壞賬準(zhǔn)備 1
貸：資產(chǎn)減值損失 1
相關(guān)推薦：
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
