2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(8)

　　三、計算題

　　1、長城公司2010年12月31日，對下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)擁有的甲設(shè)備原值為3 000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，2010年12月31日，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1 800萬元的銷售凈價收購;如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用的折現(xiàn)率為5%。

　　(2)一項專有技術(shù)B的賬面成本190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價值。

　　(3)預(yù)計乙生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2 000萬元、3 000萬元、4 000萬元、6 000萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為8 000萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為19 000萬元。2010年12月31日計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值為19 100萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　(4) 對商譽進(jìn)行減值測試。該商譽為2010年1月1日長城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。長城公司作為合并對價的銀行存款為1 600萬元，占C公司表決權(quán)資本的80%。長城公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均為1 500萬元，其中股本為1 000萬元，資本公積為400萬元，盈余公積為10萬元，未分配利潤為90萬元。假定沒有負(fù)債和或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，C公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組(包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨)。2010年末，確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值為1 000萬元、無形資產(chǎn)賬面價值為300萬元、存貨賬面價值為50萬元。

　　要求：

　　(1)判斷2010年12月31日甲設(shè)備是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會計分錄。

　　(2)判斷2010年12月31日B專有技術(shù)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會計分錄。

　　(3)判斷2010年12月31日乙生產(chǎn)線是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制確認(rèn)減值損失的會計分錄。

　　(4)計算2010年12月30日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨的減值準(zhǔn)備金額。

　　2、 甲公司有關(guān)商譽及其他資料如下：

　　(1)甲公司在20×7年12月1日，以1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為2 500萬元，負(fù)債的公允價值為1 000萬元，甲公司確認(rèn)了商譽100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價值為1 500萬元(其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備500萬元、Z設(shè)備為600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價值為1 000萬元(其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計尚可使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。

　　(2)甲公司在購買日將商譽按照資產(chǎn)組入賬價值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u價值為60萬元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u價值為40萬元。

　　(3)20×8年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測試。

　　(4)20×8年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　　(1)分別計算確定甲公司的商譽、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;

　　(2)編制計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　3、甲公司為大型工業(yè)企業(yè)，主要從事精密儀器的生產(chǎn)，有關(guān)資料如下。

　　(1)甲公司擁有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值均為零，采用年限平均法計提折舊。

　　2×10年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，甲公司在2×10年12月31日對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。假定至2×10年12月31日，甲公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年，以前年度未計提減值準(zhǔn)備，因此，A、B、C三部機器在2×10年12月31日的賬面價值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。

　　甲公司在綜合分析后認(rèn)為，A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。甲公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，三部機器各自未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也均無法合理估計。

　　甲公司在合理預(yù)計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1 000 000元。

　　(2)甲公司于20×9年1月1日以16 000 000元購入非關(guān)聯(lián)方乙公司80%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算。購買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為18 750 000元，不考慮負(fù)債、或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組包含商譽。乙公司2×10年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為15 000 000元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為15 000 000元。

　　甲公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會計處理。

　　(1)認(rèn)定資產(chǎn)組：

　　將A、B、C三部機器構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。

　　(2)確定賬面價值及可收回金額：

　　①A、B、C三部機器構(gòu)成的資產(chǎn)組的賬面價值為2 000 000元，可收回金額為1 000 000元;

　�、诎�含商譽的資產(chǎn)組乙的賬面價值為16 250 000元，可收回金額為15 000 000元。

　　(3)確認(rèn)減值損失：

　�、贆C器A計提的減值金額為200 000元，機器B計提的減值金額為300 000元，機器C計提的減值金額為500 000元;

　　②控股合并乙公司形成的商譽，在合并報表中應(yīng)該計提的商譽減值金額為1 250 000元。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確并說明理由。

　　(2)判斷甲公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。

　　(3)判斷甲公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。

　　(答案中的金額單位用元表示)

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