2013注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第4章(2)

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第二節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　一、成本法

　　(一)成本法及其適用范圍

　　成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法、范圍：

　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的長期股權(quán)投資。

　　注意：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

　　◆企業(yè)在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響，如果其在轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后，能夠增加投資企業(yè)的表決權(quán)比例或是降低被投資單位其他投資者的表決權(quán)比例，從而使得投資企業(yè)能夠參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的，則投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。

　　◆考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制、重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時，應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。

　　(二)成本法的會計(jì)處理

　　1.在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。

　　【拓展】這里的意思是長期股權(quán)投資是以成本法進(jìn)行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資單位都是增加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。

　　注意：此時的減值不是在會計(jì)期末進(jìn)行減值測試，而是在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進(jìn)行的。

　　【例題1·計(jì)算分析題】20×7年6月20日，甲公司以1 500萬元購入乙公司8%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時，該股權(quán)不存在活躍市場，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

　　20×7年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。

　　『正確答案』甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資　15 000 000

　　貸：銀行存款　　　15 000 000

　　借：應(yīng)收股利 　　　　200 000

　　貸：投資收益　　　　 200 000

　　【例題2·多項(xiàng)選擇題】下列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有(　)。

　　A.投資企業(yè)對子公司的權(quán)益性投資

　　B.投資企業(yè)對合營企業(yè)的權(quán)益性投資

　　C.投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資

　　D.投資企業(yè)對被投資單位不具有重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

　　E.投資企業(yè)對被投資單位不具有重大影響，在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

　　『正確答案』AD

　　【例題3·多項(xiàng)選擇題】根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用成本法核算時，下列各項(xiàng)可能會引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動的有(　)。

　　A.追加投資

　　B.減少投資

　　C.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤

　　D.被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　E.被投資方宣告分配股票股利

　　『正確答案』AB

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2009年10月1日購入乙公司5%的股份20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價(jià)200 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3 000元，甲公司準(zhǔn)備長期持有且對乙公司不具有重大影響。乙公司2009年10月1日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4 100 000元，公允價(jià)值為4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利1 000 000元。乙公司2009年度凈利潤為1 600 000元(假定各月份實(shí)現(xiàn)的利潤是均衡的)。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列1—3題。

　　1.2009年10月1日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是(　)。

　　A.205 000元

　　B.200 000元

　　C.210 000元

　　D.203 000元

　　『正確答案』D

　　2.2010年4月20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收股利后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為(　)。

　　A.203 000元

　　B.173 000元

　　C.153 000元

　　D.160 000元

　　『正確答案』A

　　3.甲公司2010年就該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)。

　　A.30 000元

　　B.50 000元

　　C.80 000元

　　D.60 000元

　　『正確答案』B

　　二、權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法及其適用范圍

　　1.權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　2.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，即權(quán)益法適用于：

　　(1)對聯(lián)營企業(yè)投資;

　　(2)對合營企業(yè)投資。

　　(二)權(quán)益法的會計(jì)處理

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本>投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本<投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】2011年1月1日，甲公司以860萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。2011年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬元，公允價(jià)值為2 000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.800萬元

　　B.720萬元

　　C.860萬元

　　D.400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資—C公司(成本)860

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 860

　　【例題6·單項(xiàng)選擇題】2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬元，公允價(jià)值為2 000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.800萬元

　　B.720萬元

　　C.860萬元

　　D.400萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資—C公司(成本)760

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　　760

　　借：長期股權(quán)投資—C公司(成本) 40

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　40

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