2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第4章(1)

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第四章　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　近年考情分析：

　　本章內(nèi)容多、難度大，非常重要。2011年約7分左右;2010年0分，間接涉及2分左右;2009年0分。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、權(quán)益法、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換等三個(gè)知識(shí)點(diǎn)，在考試大綱中要求較高，這三個(gè)知識(shí)點(diǎn)自成體系，可以單獨(dú)出考題，也可以出現(xiàn)于企業(yè)合并、合并報(bào)表、所得稅等知識(shí)點(diǎn)融為一體的綜合題。考生必須熟練掌握本章內(nèi)容。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量;成本法核算;權(quán)益法核算;成本法和權(quán)益法相互的轉(zhuǎn)換;長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置。

第一節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類：

　　(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資——即對(duì)子公司投資;

　　(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資——即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;比如：A公司和B公司對(duì)C公司分別投資50%，即C公司是A公司和B公司的合營(yíng)企業(yè)。也可能是A公司、B公司和D公司對(duì)C公司分別投資30%，但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股東，共同控制C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

　　(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響的權(quán)益性投資——即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;

　　(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

　　◆企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資是要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。

　　◆長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

　　【例題1·多項(xiàng)選擇題】下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有(　)。

　　A.對(duì)子公司的投資

　　B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

　　C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資

　　D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資

　　E.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資是要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。

　　二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　發(fā)行股票取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，與投資相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用;與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，從溢價(jià)中扣除，溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。注意區(qū)別。

　　注意：

　　(1)在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(2)被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。

 

　　(3)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對(duì)價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益。

　　(4)如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　3.通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)通過(guò)同一控制下的企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為(　)。

　　A.購(gòu)買價(jià)款

　　B.購(gòu)買價(jià)款加相關(guān)費(fèi)用

　　C.投資方取得被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額

　　D.投資方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額

　　『正確答案』D

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