2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第4章(1)

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第四章　長期股權投資

　　近年考情分析：

　　本章內容多、難度大，非常重要。2011年約7分左右;2010年0分，間接涉及2分左右;2009年0分。企業(yè)合并形成的長期股權投資、權益法、成本法與權益法的轉換等三個知識點，在考試大綱中要求較高，這三個知識點自成體系，可以單獨出考題，也可以出現于企業(yè)合并、合并報表、所得稅等知識點融為一體的綜合題。考生必須熟練掌握本章內容。

　　重點難點歸納：

　　長期股權投資的初始計量;成本法核算;權益法核算;成本法和權益法相互的轉換;長期股權投資的處置。

第一節(jié)　長期股權投資的初始計量

　　一、長期股權投資的內容

　　長期股權投資的核算內容主要包括以下四類：

　　(1)企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資——即對子公司投資;

　　(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資——即對合營企業(yè)投資;比如：A公司和B公司對C公司分別投資50%，即C公司是A公司和B公司的合營企業(yè)。也可能是A公司、B公司和D公司對C公司分別投資30%，但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股東，共同控制C公司的財務和經營決策。

　　(3)企業(yè)持有的能夠對被投資單位具有重大影響的權益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)投資;

　　(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　◆企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資是要劃分為可供出售金融資產或者交易性金融資產。

　　◆長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。初始投資成本應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

　　【例題1·多項選擇題】下列投資中，應作為長期股權投資核算的有(　)。

　　A.對子公司的投資

　　B.對聯(lián)營企業(yè)的投資

　　C.對合營企業(yè)的投資

　　D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有重大影響的權益性投資

　　E.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有重大影響的權益性投資

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資是要劃分為可供出售金融資產或者交易性金融資產。

　　二、企業(yè)合并形成的長期股權投資

　　企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的初始投資成本。

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資

　　1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期管理費用。

　　長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。

　　2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。

　　發(fā)行股票取得長期股權投資，與投資相關的審計費用、評估費用計入管理費用;與發(fā)行股票相關的手續(xù)費等相關費用，從溢價中扣除，溢價不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。注意區(qū)別。

　　注意：

　　(1)在按照合并日應享有的被合并方賬面所有者權益份額確定長期股權投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應首先按照合并方的會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本。

　　(2)被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。

 

　　(3)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時的資產、負債評估價值調整賬面價值的，母公司應當按照取得子公司經評估確認凈資產的份額作為長期股權投資的成本，該成本與支付對價的差額調整所有者權益。

　　(4)如果被合并方本身編制合并財務報表的，則應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權益為基礎確定長期股權投資的初始投資成本。

　　3.通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　【例題2·單項選擇題】企業(yè)通過同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權投資，并以支付現金作為合并對價的，其長期股權投資的初始成本為(　)。

　　A.購買價款

　　B.購買價款加相關費用

　　C.投資方取得被合并方所有者權益公允價值的份額

　　D.投資方取得被合并方所有者權益賬面價值的份額

　　『正確答案』D

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