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| 第 8 頁(yè)：計(jì)算題答案 |
8、甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2004年1月投產(chǎn)，至2010年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。相關(guān)資料如下：
(1)專利權(quán)X于2004年1月以400萬(wàn)元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。
(2)專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。
專門設(shè)備Y系甲公司于2003年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1 400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
專用設(shè)備Z系甲公司于2003年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)包裝機(jī)H系甲公司于2003年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2010年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2010年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
(5)2010年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。
(6)甲公司管理層2010年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：
單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng) 目 | 2011年 | 2012年 | 2013年 |
| 產(chǎn)品W銷售收入 | 1 200 | 1 100 | 720 |
| 上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 | 0 | 20 | 100 |
| 本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 | 20 | 100 | 0 |
| 購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 | 600 | 550 | 460 |
| 以現(xiàn)金支付職工薪酬 | 180 | 160 | 140 |
| 其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)） | 100 | 160 | 120 |
(7)甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
| 1年 | 2年 | 3年 | |
| 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) | 0.9524 | 0.9070 | 0.8638 |
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)中，構(gòu)成資產(chǎn)組的是( )。
A.專利權(quán)X、設(shè)備Y、設(shè)備 Z及包裝機(jī)H
B.專利權(quán)X、設(shè)備Y及設(shè)備 Z
C.專利權(quán)X、設(shè)備Y及包裝機(jī)H
D.專利權(quán)X、設(shè)備Y、設(shè)備 Z及相關(guān)總部資產(chǎn)
<2>、W生產(chǎn)線2010年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是( )。
A.508.15萬(wàn)元
B.550萬(wàn)元
C.579.80萬(wàn)元
D.403.63萬(wàn)元
<3>、專利權(quán)X在2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是( )。
A.10萬(wàn)元
B.18.37萬(wàn)元
C.4.04萬(wàn)元
D.39.27萬(wàn)元
<4>、甲公司在2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是( )。
A.50萬(wàn)元
B.100.85萬(wàn)元
C.20.20萬(wàn)元
D.91.85萬(wàn)元
9、甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條獨(dú)立生產(chǎn)線A、B，兩條獨(dú)立生產(chǎn)線分別被認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。2010年末總部資產(chǎn)和A、B兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元、600萬(wàn)元和900萬(wàn)元，兩條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年。
2010年末，因總部資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。在減值測(cè)試過程中，總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，且以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。
經(jīng)測(cè)試，計(jì)算確定的資產(chǎn)組A、B(包括各自分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為600萬(wàn)元、900萬(wàn)元。無(wú)法確定資產(chǎn)組A、B的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
甲公司另有一個(gè)控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1 650萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，從而取得對(duì)乙公司的控股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。至2010年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為1 950萬(wàn)元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組的可收回金額為1 875萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、A生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A.150萬(wàn)元
B.120萬(wàn)元
C.30萬(wàn)元
D.180萬(wàn)元
<2>、甲公司合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為( )。
A.637.5萬(wàn)元
B.562.5萬(wàn)元
C.297.5萬(wàn)元
D.450萬(wàn)元
<3>、總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為( )。
A.15萬(wàn)元
B.120萬(wàn)元
C.30萬(wàn)元
D.180萬(wàn)元
10、甲、乙公司均為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，法定盈余公積的計(jì)提比例為10%。甲公司其他有關(guān)資料如下：
(1)2009年1月1日，甲公司以303萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙公司10%的股份，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元和10萬(wàn)元的相關(guān)稅費(fèi)。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3 000萬(wàn)元。
2009年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，存入銀行。
2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。
(2)2010年1月8日，甲公司以400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙公司20%的股份，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資，2010年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。
(3)乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2010年年末的預(yù)計(jì)可收回金額為850萬(wàn)元。
(4)2011年8月甲公司以900萬(wàn)元出售對(duì)乙公司的投資。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是( )。
A.940萬(wàn)元
B.880萬(wàn)元
C.1 320萬(wàn)元
D.850萬(wàn)元
<2>、企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A.70萬(wàn)元
B.110萬(wàn)元
C.50萬(wàn)元
D.-60萬(wàn)元
11、關(guān)于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定中，不正確的是( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的凈額確定
B.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定
C.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額
D.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定中，資產(chǎn)的處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等
12、甲公司為一航空貨運(yùn)公司，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)，國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的用于國(guó)際運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料如下：
(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國(guó)際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。
(2)該架飛機(jī)采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%。2×10年12月31日，飛機(jī)的賬面原價(jià)為人民幣76 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為人民幣54 150萬(wàn)元，賬面價(jià)值為人民幣21 850萬(wàn)元，飛機(jī)已使用17年，尚可使用3年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用該架飛機(jī)直至報(bào)廢。
(3)由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)該架飛機(jī)未來(lái)3年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置該架飛機(jī)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。
| 年份 | 業(yè)務(wù)好時(shí)（20%的可能性） | 業(yè)務(wù)一般時(shí)（60%的可能性） | 業(yè)務(wù)差時(shí)（20%的可能性） |
| 第1年 | 1 000 | 800 | 400 |
| 第2年 | 960 | 720 | 300 |
| 第3年 | 900 | 700 | 240 |
(4)由于不存在活躍市場(chǎng)，甲公司無(wú)法可靠估計(jì)該架飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(5)在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和飛機(jī)特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(P/S ，10%，1)=0.9091;(P/S，12%，1)=0.8929;
(P/S ，10%，2)=0.8264;(P/S，12%，2)=0.7972;
(P/S ，10%，3)=0.7513;(P/S，12%，3)=0.7118;
(6)2×10年12月31日的匯率為1美元=6.62元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.60元人民幣;第2年末為1美元=6.55元人民幣;第3年末為1美元=6.50元人民幣。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2×10年12月31日，該架飛機(jī)應(yīng)計(jì)提減值金額為( )。
A.10 896.59萬(wàn)元
B.10 801.50萬(wàn)元
C.10 694.37萬(wàn)元
D.10 728.08萬(wàn)元
<2>、2×10年12月31日，該架飛機(jī)的可收回金額為( )。
A.10 953.41萬(wàn)元
B.11 155.63萬(wàn)元
C.11 048.50萬(wàn)元
D.11 121.92萬(wàn)元
13、下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)中，對(duì)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)表述不正確的是( )。
A.折現(xiàn)率應(yīng)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅后利率
B.折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)
C.估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量既可以使用單一的折現(xiàn)率也可以在不同期間采用不同的折現(xiàn)率
D.折現(xiàn)率可以是企業(yè)在購(gòu)置資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率
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