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三、計(jì)算題
1、
【正確答案】：(1)乙公司應(yīng)終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。
理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，擬處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。
乙公司的分錄：
借：銀行存款 3100
壞賬準(zhǔn)備 1000
貸：應(yīng)收賬款 4000
營(yíng)業(yè)外收入100
丙公司的分錄：
借：應(yīng)收賬款 3100
貸：銀行存款 3 100
借：資產(chǎn)減值損失 (3100-2800)300
貸：壞賬準(zhǔn)備 300
(2)①將乙公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元與丙公司應(yīng)收賬款100萬(wàn)元抵銷(xiāo)。
借：營(yíng)業(yè)外收入100 【乙公司】
貸：應(yīng)收賬款 100 【丙公司】
�、趯⒈驹谄鋫�(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價(jià)值的差額200(3000-2800)萬(wàn)元確認(rèn)壞賬損失。
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 (300-200)100
理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
(3)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但乙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，這說(shuō)明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)的條件。應(yīng)按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。
借：資產(chǎn)減值損失 (3000-2800)200
貸：壞賬準(zhǔn)備 200
(4)乙公司將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項(xiàng)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。
借：銀行存款 2800
貸：應(yīng)付債券 2800
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (2800×3%)84
貸：應(yīng)付利息 84
(5)①以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，應(yīng)終止確認(rèn)。
�、谝赞D(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格3100萬(wàn)元回購(gòu)，不能終止確認(rèn)。
�、垡愿哂诨刭�(gòu)日該應(yīng)收賬款市場(chǎng)價(jià)格50萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)，不能終止確認(rèn)。
�、芑刭�(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于2800萬(wàn)元的，按照2800萬(wàn)元回購(gòu)，不能終止確認(rèn)。
�、菀赞D(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)，不能終止確認(rèn)。
【答案解析】：
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：(1)2009年7月10日，購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用90萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 初始確認(rèn)成本 ＝300×（14.7－0.2）＋90＝4 440（萬(wàn)元） 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 4 440 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 500 |
初始確認(rèn)成本 ＝300×（14.7－0.2）＝4 350（萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 350 投資收益 90 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 500 |
(2)2009年7月20日，收到現(xiàn)金股利;
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 |
借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 |
(3)2009年12月31日，該股票每股市價(jià)為15元;
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×15－4 440＝60（萬(wàn)元） 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 60 貸：資本公積—其他資本公積 60 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×15－4 350＝150（萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 150 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 |
| 2009年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×15＝4500（萬(wàn)元） 影響損益的金額為0 |
2009年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×15＝4500（萬(wàn)元） 影響損益的金額＝-90+150＝60（萬(wàn)元） |
(4)2010年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日收到現(xiàn)金股利。
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 借：應(yīng)收股利 （300×0.3）90 貸：投資收益 90 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 |
借：應(yīng)收股利 （300×0.3）90 貸：投資收益 90 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 |
(5)2010年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（13－15）＝－600（萬(wàn)元） 借：資本公積—其他資本公積 600 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 600 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（13－15）＝－600（萬(wàn)元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 600 |
| 2010年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×13＝3900（萬(wàn)元） 2010年影響損益的金額為90萬(wàn)元 影響資本公積的金額為-600萬(wàn)元 |
2010年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×13＝3900（萬(wàn)元） 2010年影響損益的金額＝90-600＝-510（萬(wàn)元） |
(6)2011年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門(mén)查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2011年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)為6元;
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng)（計(jì)提減值） ＝300×（6－13）＝-2 100（萬(wàn)元） 將資本公積轉(zhuǎn)入損益 ＝（3）+60-（5）600=-540（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 2 640 貸：資本公積—其他資本公積 540 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2 100 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（6－13）＝-2 100（萬(wàn)元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 100 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng)2 100 |
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，2012年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)為15元。
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（15－6）＝2 700（萬(wàn)元） 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2 700 貸：資本公積—其他資本公積 2 700 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（15－6）＝2 700（萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 2 700 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 700 |
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支付交易費(fèi)用96萬(wàn)元。
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 成本＝4 440 公允價(jià)值變動(dòng)＝（3）60－（5）600－（6）2 100+（7）2 700＝60 資本公積＝ （3）60－（5）600＋（6）540＋（7）2 700＝2 700 借：銀行存款 （300×18－96） 5 304 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本4 440 —公允價(jià)值變動(dòng)60 投資收益 804 同時(shí)： 借：資本公積—其他資本公積2 700 貸：投資收益 2 700 |
成本＝4 350 公允價(jià)值變動(dòng)＝150－600－2 100＋2 700＝150 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ＝150－600－2 100＋ 2 700＝150 借：銀行存款 （300×18－96） 5 304 公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 350 —公允價(jià)值變動(dòng)150 投資收益 954 |
| ①處置時(shí)影響2013年1月“投資收益”項(xiàng)目的金額＝804+2700＝3504萬(wàn)元；即：（5304-4440＋2 640＝3504萬(wàn)元 （5304-4440＝864與3504，差額2640萬(wàn)元，即沒(méi)有轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失） ②影響持有期間的“投資收益”＝（4）90+（8）804+2700＝3594 ③影響持有期間的損益＝3594－（6）2 640＝954 |
①處置時(shí)影響2013年1月“投資收益”項(xiàng)目的金額＝5304-4350＝954萬(wàn)元； ②影響持有期間的“投資收益”＝-（1）90+（4）90+（8）954＝954萬(wàn)元 ③影響持有期間的損益＝954+（3）150-（5）600－（6）2100+（7）2700-（8）150＝954 |
【答案解析】：
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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