2012年注冊會計師《會計》隨章測試題：第2章

　　3、

　　【正確答案】：(1)2010年初企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　961

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　139

　　在初始確認時,計算實際利率如下：

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1 133/(1+r)5=961(萬元)

　　當(dāng)r=5%時，33X(P/A，5%，5)+1 100X(P/F，5%，5)=1 004.7235;

　　當(dāng)r=7%時，33X(P/A，7%，5)+1 100X(P/F，7%，5)=919.6066;

　　根據(jù)以上計算過程，則有以下等式成立：

　　(5%-7%)/(5%-r)=(1004.7235-919.6066)/(1004.7235-961)

　　計算得出r≈6%。

　　(2)2010年末

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息=961×6%=57.66(萬元)

　　利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　33

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　24.66

　　貸：投資收益　57.66

　　(3)2010年末該債券公允價值為885.66萬元，屬于暫時性下跌。

　　投資攤余成本=961+24.66=985.66(萬元)

　　公允價值為885.66-投資攤余成本985.66=-100(萬元)

　　借：資本公積—其他資本公積　100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　100

　　(4)2011年1月10日收到利息

　　借：銀行存款　33

　　貸：應(yīng)收利息　33

　　(5)2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預(yù)計，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　利息收入=985.66×6%=59.14(萬元)

　　利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　33

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　26.14

　　貸：投資收益　　59.14

　　第一種計算方法：

　　投資攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)

　　資產(chǎn)減值損失=攤余成本1 011.8-公允價值811.8=200(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　200

　　貸：資本公積—其他資本公積　100

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　100

　　第二種計算方法：

　　總賬余額=投資攤余成本1 011.8-公允價值變動100=911.8(萬元)

　　資產(chǎn)減值損失=911.8-公允價值811.8=100(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　100

　　借：資產(chǎn)減值損失　100

　　貸：資本公積—其他資本公積　100

　　【答案解析】：

　　【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】：(1)根據(jù)題目條件可知：1 100×3%×(P/A，r，5)+1 100×(P/F，r，5)=961(萬元)

　　當(dāng)r=5%時，33×4.3295+1 100×0.7835=1 004.7235 >961(萬元)

　　當(dāng)r=7%時，33×4.1002+1 100×0.7130=919.61<961(萬元)

　　因此，

　　現(xiàn)值 1 004.7235 ，961， 919.61

　　利率 5% ， r ， 7%

　　(1 004.7235-961)/(1 004.7235-919.61)=(5%-r)/(5%-7%)

　　解之得，r≈6%。

　　(2)2008年末利息調(diào)整的攤銷額=961×6%-1 100×3%=24.66(萬元)

　　2009年末利息調(diào)整的攤銷額=(961+24.66)×6%-1 100×3%=26.14(萬元)

　　2010年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)

　　2010年1月1日甲公司預(yù)計本金的50%將于2010年12月31日贖回，所以重新確定的攤余成本=(33+550)/(1+6%)+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)

　　2010年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　28.52

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　 28.52

　　(3)2010年末， 應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)

　　利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　29.42

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　62.42

　　借：銀行存款　　550

　　貸：持有至到期投資——成本　　550

　　【答案解析】：

　　【該題針對“持有至到期投資的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】：購入的權(quán)證為衍生金融工具，應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)。

　　20×0年1月2日購入時：

　　借：持有至到期投資——成本 1500

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 300

　　貸：銀行存款 1650

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 150

　　20×0年12月31日確認債券的投資收益和認股權(quán)證公允價值變動：

　　借：應(yīng)收利息 22.5

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 47.565

　　貸：投資收益 70.065

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 15

　　貸：公允價值變動損益 15

　　20×1年12月31日確認債券的投資收益和認股權(quán)證公允價值變動：

　　借：應(yīng)收利息 22.5

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 50.03

　　貸：投資收益 72.53

　　借：公允價值變動損益 7.5

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 7.5

　　20×2年12月31日債券權(quán)證到期：

　　借：應(yīng)收利息 22.5

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 52.63

　　貸：投資收益 75.13

　　借：銀行存款 1522.5

　　貸：持有至到期投資——成本 1500

　　應(yīng)收利息 22.5

　　權(quán)證到期行權(quán)價為5.10元，支付現(xiàn)金1020萬元，原權(quán)證價格本金300萬元，公允價值變動=15-7.5=7.5(萬元)，合計1327.5萬元。該股票公允價值=12×200=2400(萬元)，20×2年公允價值變動=2400-1327.5=1072.5(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1327.5

　　貸：銀行存款 1020

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 300

　　——公允價值變動 7.5

　　借：公允價值變動損益 7.5

　　貸：投資收益 7.5

　　借：投資收益 3

　　貸：銀行存款 3

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 1072.5

　　貸：公允價值變動損益 1072.5

　　【答案解析】：

　　【該題針對“金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核】

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