| 第 1 頁：單選題 |
| 第 3 頁：多選題 |
| 第 4 頁：計(jì)算題 |
| 第 5 頁：單選題答案 |
| 第 8 頁：多選題答案 |
| 第 9 頁：計(jì)算題答案 |
三、計(jì)算題
1、甲公司為母公司，下有兩個(gè)子公司乙公司和丙公司。
(1)2011年11月1日，乙公司將賬面價(jià)值為3 000萬元(賬面余額4000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬元)的應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3 100萬元出售給丙公司，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，丙公司作為應(yīng)收賬款確認(rèn)。該應(yīng)收賬款2011年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2800萬元。
(2)2011年11月1日，假定乙公司將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。
(3)2011年11月1日，假定乙公司將某項(xiàng)賬面價(jià)值為3000萬元的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值3100萬元;同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了3100萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，分析判斷乙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中是否終止確認(rèn)?并說明理由，分別編制乙公司和丙公司的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，2011年編制甲公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵消會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(2)，說明在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理方法，并編制乙公司會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(2)，說明乙公司收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款的處理方法。
(5)根據(jù)資料(3)，說明乙公司按以下不同的回購價(jià)格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，乙公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)如何處理：
�、倩刭徣赵搼�(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購。
②以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格3100萬元回購。
�、垡愿哂诨刭徣赵搼�(yīng)收賬款市場價(jià)格50萬元的價(jià)格回購。
�、芑刭徣赵搼�(yīng)收賬款的市場價(jià)格低于2800萬元的，按照2800萬元回購。
⑤以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購。
2、A公司為非上市公司，按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2009年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價(jià)為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。
(2)2009年7月20日，收到現(xiàn)金股利;
(3)2009年12月31日,該股票每股市價(jià)為15元;
(4)2010年4月3日, B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日,收到現(xiàn)金股利。
(5)2010年12月31日,該股票每股市價(jià)為13元,A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的;
(6)2011年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2011年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元;
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2012年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為15元。
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支付交易費(fèi)用96萬元。
要求：
(1)根據(jù)上述資料請分別寫出劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況下處置時(shí)點(diǎn)計(jì)入投資收益、持有期間計(jì)入投資收益及持有期間影響損益的金額。
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 初始確認(rèn)成本 ＝300×（14.7－0.2）＋90＝4 440（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 4 440 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 500 |
初始確認(rèn)成本 ＝300×（14.7－0.2）＝4 350（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 350 投資收益 90 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 500 |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 |
借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×15－4 440＝60（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 60 貸：資本公積—其他資本公積 60 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×15－4 350＝150（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 150 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 |
| 2009年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×15＝4500（萬元） 影響損益的金額為0 |
2009年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×15＝4500（萬元） 影響損益的金額＝-90+150＝60（萬元） |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 借：應(yīng)收股利 （300×0.3）90 貸：投資收益 90 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 |
借：應(yīng)收股利 （300×0.3）90 貸：投資收益 90 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（13－15）＝－600（萬元） 借：資本公積—其他資本公積 600 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 600 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（13－15）＝－600（萬元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 600 |
| 2010年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×13＝3900（萬元） 2010年影響損益的金額為90萬元 影響資本公積的金額為-600萬元 |
2010年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào) “交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=300×13＝3900（萬元） 2010年影響損益的金額＝90-600＝-510（萬元） |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng)（計(jì)提減值） ＝300×（6－13）＝-2 100（萬元） 將資本公積轉(zhuǎn)入損益 ＝（3）+60-（5）600=-540（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 2 640 貸：資本公積—其他資本公積 540 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2 100 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（6－13）＝-2 100（萬元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 100 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng)2 100 |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（15－6）＝2 700（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2 700 貸：資本公積—其他資本公積 2 700 |
公允價(jià)值變動(dòng) ＝300×（15－6）＝2 700（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 2 700 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 700 |
| 劃分可供出售金融資產(chǎn) | 劃分交易性金融資產(chǎn) |
| 成本＝4 440 公允價(jià)值變動(dòng)＝（3）60－（5）600－（6）2 100+（7）2 700＝60 資本公積＝ （3）60－（5）600＋（6）540＋（7）2 700＝2 700 借：銀行存款 （300×18－96） 5 304 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本4 440 —公允價(jià)值變動(dòng)60 投資收益 804 同時(shí)： 借：資本公積—其他資本公積2 700 貸：投資收益 2 700 |
成本＝4 350 公允價(jià)值變動(dòng)＝150－600－2 100＋2 700＝150 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ＝150－600－2 100＋ 2 700＝150 借：銀行存款 （300×18－96） 5 304 公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 4 350 —公允價(jià)值變動(dòng)150 投資收益 954 |
| ①處置時(shí)影響2013年1月“投資收益”項(xiàng)目的金額＝804+2700＝3504萬元；即：（5304-4440＋2 640＝3504萬元 （5304-4440＝864與3504，差額2640萬元，即沒有轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失） ②影響持有期間的“投資收益”＝（4）90+（8）804+2700＝3594 ③影響持有期間的損益＝3594－（6）2 640＝954 |
①處置時(shí)影響2013年1月“投資收益”項(xiàng)目的金額＝5304-4350＝954萬元； ②影響持有期間的“投資收益”＝-（1）90+（4）90+（8）954＝954萬元 ③影響持有期間的損益＝954+（3）150-（5）600－（6）2100+（7）2700-（8）150＝954 |
3、甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下：2010年初，甲公司購買了一項(xiàng)A公司債券，該債券是企業(yè)于債券發(fā)行時(shí)購買的,年限為5年，公允價(jià)值為950萬元,交易成本為11萬元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金1 100萬元。甲公司歸為可供出售金融資產(chǎn)。
2010年末該可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為885.66萬元，甲公司認(rèn)為該債券的價(jià)格下跌是暫時(shí)的;2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為811.8萬元。甲公司預(yù)計(jì)，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。假設(shè)當(dāng)r=5%時(shí)，(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835;當(dāng)r=7%時(shí)，(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.7130。
要求：根據(jù)以上資料編制有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
4、2008年1月1日，甲公司從活躍市場購買于當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價(jià)值為961萬元(含交易費(fèi)用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。假定2010年1月1日甲公司預(yù)計(jì)本金的50%將于2010年12月31日贖回，共計(jì)550萬元。乙公司2010年12月31日實(shí)際贖回550萬元的本金。[(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.7130]
要求：(1)計(jì)算甲公司初始確認(rèn)該項(xiàng)債券投資時(shí)的實(shí)際利率(取整數(shù)即可)。
(2)計(jì)算2010年初應(yīng)調(diào)整的攤余成本的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2010年末攤銷利息調(diào)整的金額，并編制確認(rèn)利息以及收回一半本金的會(huì)計(jì)分錄。
5、甲公司20×0年1月2日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債，面值1500萬元，債券尚有期限為3年，將于20×2年12月31日到期，該債券票面年利率1.50%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司同時(shí)獲得200萬份認(rèn)股權(quán)證，每份權(quán)證的認(rèn)購價(jià)格為人民幣5.10元/股，行權(quán)日為債券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元/股購入200萬股乙公司股票的權(quán)利。
甲公司合計(jì)支付人民幣1650萬元，其中債券交易價(jià)1350萬元，確定實(shí)際利率為5.19%，權(quán)證交易價(jià)300萬元，20×0年12月31日權(quán)證公允價(jià)值為315萬元。20×1年12月31日權(quán)證公允價(jià)值為307.5萬元，20×2年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時(shí)對權(quán)證行權(quán)，按照每股5.10元購入200萬股乙公司股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并支付手續(xù)費(fèi)3萬元，當(dāng)日乙公司股票市價(jià)為12元。
要求：編制甲公司以上業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
相關(guān)推薦：
考試吧策劃：2012注冊會(huì)計(jì)師沖刺備考資料匯總
2012年注冊會(huì)計(jì)師考試各科課后作業(yè)題及答案匯總
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
