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2013年注冊會計師《會計》全真模擬題及答案(2)

第 1 頁:單選題
第 2 頁:多選題
第 3 頁:綜合題
第 4 頁:單選題答案
第 5 頁:多選題答案
第 6 頁:綜合題答案

  三、綜合題(本題型共4小題。第l小題lO分,第2小題l2分,第3小題l4分,第4小題20分。本題型共56分。要求計算的,應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。)

  1.甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2012年以來,由于市場及技術(shù)進步等因素的影響,丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年上半年的半年度財務(wù) 報告前,對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進行減值測試。

  (1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后,經(jīng)包裝車間設(shè)備 D進行整體包裝后對外出售。

  ①減值測試當(dāng)日,設(shè)備A和B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外,設(shè)備A和B無其他用途,其公允價值減去處置費用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨確定。②減值測試當(dāng)日,設(shè)備c的賬面價值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售,預(yù)計售價為340萬元(即公允價值),另將發(fā)生處置費用40萬、元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。③設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外,還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進行包裝。甲公司規(guī)定,包裝車間在提供包裝服務(wù)時,按市場價格收取包裝費用。減值測試當(dāng)日,設(shè)備D的賬面價值為l200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售,預(yù)計售價為 1160萬元(即公允價值),另將發(fā)生處置費用60萬元;如按收取的包裝費預(yù)計,其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬元。

  (2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用3年,無法可 靠取得其整體公允價值減去處置費用后的凈額。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算,丁產(chǎn)品生 產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計如下(有關(guān)現(xiàn)金 流量均發(fā)生于半年末):

 、2013年7月至2014年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況:

  項目金額(萬元)

  產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金1500

  采購原材料支付現(xiàn)金500

  支付職工薪酬400

  以現(xiàn)金支付其他制造費用80

  以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費20

 、2014年7月至2015年6月,現(xiàn)金流量將在 ①的基礎(chǔ)上增長5%。

 、 2015年7月至2016年6月,現(xiàn)金流量將在 ①的基礎(chǔ)上增長3%。

  除上述情況外,不考慮其他因素。

  (3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時預(yù)計其必要 報酬率為5%,故以5%作為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。其中5%的部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

  f期數(shù)123

  系數(shù)0.95240 90700.8638

  (4)根據(jù)上述資料(1)至(3)的情況,甲公司進行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測試,計提了固定資產(chǎn)減值準備。

  相關(guān)處理如下:

  ①丁產(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象,因此對設(shè)備A、B、c和D均進行減值測試。

 、趯⒃O(shè)備A、B和c作為一個資產(chǎn)組進行減值測試。

  該資產(chǎn)組的可收回金額=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80- 20)×105%×0.9070+(1500-500-400-80-20)x 103%×0.8638=476.2+476.175+ 444.857=1397.23(萬元):

  該資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備=(900+600+ 500)-1397.23=602.77(萬元);

  其中:設(shè)備c應(yīng)計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元);

  設(shè)備A應(yīng)計提的減值準備=(602.77-200)×900÷1500=241.66(萬元);

  設(shè)備B應(yīng)計提的減值準備=402.77-241.66=161.11(萬元)。

 、蹖υO(shè)備D單獨進行減值測試。

  設(shè)備D應(yīng)計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)。

  要求:

  (1)分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認定為一個資產(chǎn)組是否正確,并簡要說明理由;如不正確,請說明正確的認定結(jié)果。

  (2)分析、判斷甲公司計算確定的設(shè)備A、B、C和D各單項資產(chǎn)所計提的減值準備金額是否正確,并簡要說明理由;如不正確,請計算確定正確的金額。

  2.甲公司為上市公司,為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為l7%;所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%;甲公司按照凈利潤的l0%提取法定盈余公積; 2013年度的財務(wù)報告于2014年3月31日批準對外報出;2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:

  (1)2014年1月10日,甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨,開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。

  該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司,售價為300萬元(不含增值稅),成本為200萬元,付款條件為2/10,n/20。雙方約定計算現(xiàn)

  金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12 月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。

  (2)2014年1月20日,甲公司進一步發(fā)現(xiàn)w 商品的性價比遠優(yōu)于D商品,甲公司重新估計D商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。

  在2013年12月31日,因D商品的替代產(chǎn)品w 商品的出現(xiàn),甲公司已估計庫存D商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為l600萬元。D商品的成本為2000萬元。

  (3)2014年1月25日,甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6 月30日已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶,未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元,預(yù)計使用年限為l0年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購建該 辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建 工程成本,2013年年末未發(fā)生減值。

  (4)2014年2月1日,甲公司接到通知,2014年1月10日,丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害,損失慘重,估計應(yīng)收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的,銷售時取得含稅收入600萬元,貨款到年末尚未收到,按當(dāng)時情況計提 了5%的壞賬準備。

  (5)2014年2月10日,甲公司收到修訂后的關(guān)于工程進度報告書,指出至2013年年末,工程完工進度應(yīng)為30%。

  該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設(shè)工程,合同總收入為2000萬元,2013年年末預(yù)計合同總成本為l600萬元。工程于2013年7月1日開工,工期為1年半,甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。

 、2013年年末實際投入工程成本610萬元,全部用銀行存款支付;實際收到工程結(jié)算款項420萬元。

 、2013年年末估計完工進度為25%,并據(jù)此確認合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本。

  (6)2014年2月15日,甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股,每股市價9元,購買價格為1800萬元,另外支 付傭金、稅金共計4萬元,擁有A公司0.5% 股份,不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票,將其作為長期股權(quán)投資核算,確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬元,將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為l0元。

  要求: 指出甲公司上述(1)~(6)的交易和事項中,哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

  (2)編制甲公司調(diào)整事項相關(guān)的會計分錄,合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

  (3)計算2013年12月31日資產(chǎn)負債表中存貨 項目應(yīng)調(diào)整的金額。

  3.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%; 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、 企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司2013年度財務(wù)報告于2014年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。假設(shè)長江公司2013年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元,2013年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用),長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項:

  (1)2013年12月31日,對賬面價值為l400萬元的某項管理用固定資產(chǎn)首次進行減值測試,測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產(chǎn)計提折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。

  (2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算,其購買成本為300萬元,至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。

  (3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算,其購買成本為220萬元,至201 3年12月31日該股票的公允價值為 200萬元。

  (4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出l20萬元,其中研究階段支出40萬元, 開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定,研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計入當(dāng)期損益,并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產(chǎn)于2014年1月1日達到預(yù)定用途。

  (5)長江公司持有大海公司25%的股份,準備長期持有。2013年權(quán)益法核算確認投資收益400萬元。

  (6)2014年2月15日,長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品,并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元,結(jié) 轉(zhuǎn)的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到,長江公司已按應(yīng)收賬款的10%于2013年年末計提了壞賬準備;按稅法規(guī)定,企業(yè)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。

  (7)2013年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在2013年度分別轉(zhuǎn)回50萬元和100萬元。

  假設(shè):

  (1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項,無其他所有者權(quán)益變動事項;

  (2)長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負債表中 “未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。

  要求:

  (1)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

  (2)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。

  (3)計算長江公司2013年應(yīng)交所得稅。

  (4)計算長江公司2013年所得稅費用。

  (5)計算長江公司2013年綜合收益總額。

  (6)計算長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負債

  表中“未分配利潤”項目的期末余額。

  4.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司,其主要客戶在我國境內(nèi)。2013年l2月起,甲公司董事會聘請了w會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。2013年12月31日,該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師習(xí)某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)胡某的郵件,其內(nèi)容如下:

  習(xí)某注冊會計師:

  我公司想請你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項,提出在2013年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響,我公司有專人負責(zé)處理,無需你提出建議。除所附 資料提供的信息外,不考慮其他因素。

  (1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮,2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份,共計6000萬股,并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并,我公司另支付相關(guān)審計、法律服務(wù)等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國,以美元作為主要結(jié)算貨幣,且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系,其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等,我公司完成收購交易后,保留了乙公司原管理層的所有成員。

  2013年1月1日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬美元;美元與人民幣之間的即期匯率為:l美元=6.3元人民幣。2013年度,乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元,無其他所有者權(quán)益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記 賬本位幣時,按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯 率信息如下:2013年12月31日,l美元=6.2 元人民幣;2013年度平均匯率,1美元=6.25 元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司 的投資沒有減值跡象,并自購買日起對乙公司 的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。

  (2)為保障我公司的原材料供應(yīng),2013年7月 1 Et,我公司發(fā)行l(wèi)000萬股普通股換取丙公司 原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公 司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后,派出一名 代表作為丙公司董事會成員,參與丙公司的財 務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市,以人 民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日,我公司每股 股份的市場價格為2.5元,發(fā)行過程中支付券 商手續(xù)費50萬元;取得投資日丙公司可辨認凈 資產(chǎn)的公允價值為l3000萬元,賬面價值為 12000萬元,其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增 值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年,預(yù)計凈殘 值為零,按直線法攤銷。

  2013年度,丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實 現(xiàn)的凈利潤為l200萬元,其中,l至6月份實 現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事 項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi)000萬股股份后, 發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5000萬股,每股面值 為1元。

  2013年11月1日,我公司向丙公司銷售一批存貨,成本為600萬元,售價為l000萬元,丙公 司購入后仍將其作為存貨,至201 3年12月31日,丙公司已將上述存貨對外銷售80%。

  我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前,與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  要求:請從習(xí)某注冊會計師的角度回復(fù)胡某郵件,回復(fù)要點包括但不限于如下內(nèi)容:

  (1)計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本,并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

  (2)計算甲公司購買乙公司股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認的商譽金額。

  (3)計算乙公司2013年度個別財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報表折算差額及合并財務(wù)報表中列示的外幣報表折算差額。

  (4)簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響,并編制相關(guān) 會計分錄。

  (5)簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由,計算對初始投資成本的調(diào)整金額,以 及期末應(yīng)確認的投資收益金額。

  (6)編制甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄。

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