2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)：第14章

　　全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)匯總

第十四章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　一、了解采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P308)

　　(一)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)

　　(二)編制訂購(gòu)單

　　(三)驗(yàn)收商品

　　(四)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品

　　(五)編制付款憑單

　　(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債

　　(七)付款

　　(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

　　(一)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)(教材P308)

　　1.倉(cāng)庫(kù)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常經(jīng)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理簽字審批。

　　2.生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。

　　3.對(duì)于日常采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　4.對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。

　　(二)編制訂購(gòu)單(教材P308)

　　1.采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)編制訂購(gòu)單和發(fā)出訂購(gòu)單。

　　2.采購(gòu)部門(mén)只對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單。

　　3.采購(gòu)部門(mén)對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離;對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。

　　4.采購(gòu)部門(mén)收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)金額在人民幣×××元以下的請(qǐng)購(gòu)單由采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額在人民幣×××元至人民幣×××元的請(qǐng)購(gòu)單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批;金額超過(guò)人民幣×××元的請(qǐng)購(gòu)單需經(jīng)董事會(huì)審批。

　　5.采購(gòu)信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)采購(gòu)訂單。

　　三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(三)驗(yàn)收商品(教材P308)

　　1.驗(yàn)收管理員需要比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符、盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。

　　2.驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。

　　3.驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收。

　　4.驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門(mén)。

　　(四)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品(教材P308)

　　1.儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。

　　2.限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。

　　(五)編制付款憑單(教材P309)

　　1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。

　　2.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。

　　3.編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。

　　4.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。

　　5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱(chēng)。

　　6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。

　　(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債(教材P309)

　　1.應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門(mén)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄;在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門(mén)應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。

　　2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。

　　3.在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶分類(lèi)的適當(dāng)性;通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的總金額是否一致。

　　(七)付款(教材P309+P358+P359)

　　1.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。

　　2.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。

　　3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。

　　4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款。

　　5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。

　　6.支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，以保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。

　　7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

　　(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出(教材P310)

　　1.會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。

　　2.通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。

　　3.獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表(不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷)。

　　【例題1·單選】以下對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? A )

　　A.連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定最有關(guān)

　　B.支票預(yù)先順序編號(hào)能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性

　　C.訂購(gòu)單的連續(xù)編號(hào)控制能夠有效降低應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性能夠降低應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定、相關(guān)費(fèi)用的準(zhǔn)確性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“

　　一、采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表

　　表14-2(教材P310)：

　　【例題2·多選題】以下控制活動(dòng)中能夠控制應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有( ABD )。

　　A.應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已付款的交易登記入賬

　　B.訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已完成的采購(gòu)交易登記入賬

　　C.驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期已經(jīng)核對(duì)一致(入賬時(shí)間的恰當(dāng)性)

　　D.驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已驗(yàn)收的采購(gòu)交易登記入賬

　　(二)對(duì)表14-2有關(guān)內(nèi)容的說(shuō)明(教材P312)

　　1.所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或.接受勞務(wù);

　　2.已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄;

　　3.所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確。

　　二、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制(教材P311)

　　(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(教材P311)

　　采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求

　　1.請(qǐng)購(gòu)與審批; 2.詢價(jià)與確定供應(yīng)商; 3.采購(gòu)合同的訂立與審批;

　　4.采購(gòu)與驗(yàn)收; 5.采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄; 6.付款審批與付款執(zhí)行。

　　(二)內(nèi)部核查程序(教材P312)

　　1.采購(gòu)與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

　　2.采購(gòu)與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款交易的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。

　　3.應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。

　　4.有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

　　三、付款交易的內(nèi)部控制(教材P313+P358、P359)

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購(gòu)付款交易。

　　2.企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

　　5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。

　　6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　　四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制(教材P313)

　　(一)固定資產(chǎn)的預(yù)算制度

　　(二)授權(quán)批準(zhǔn)制度

　　(三)賬簿記錄制度

　　(四)職責(zé)分工制度

　　(五)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

　　(六)固定資產(chǎn)的處置制度

　　(七)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度

　　(八)固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度

　　(一)固定資產(chǎn)的預(yù)算制度

　　預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算;小規(guī)模企業(yè)即使沒(méi)有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。

　　(二)授權(quán)批準(zhǔn)制度

　　完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效;所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層書(shū)面認(rèn)可。

　　(三)賬簿記錄制度

　　除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。

　　(四)職責(zé)分工制度

　　對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)。

　　(五)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

　　企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。

　　(六)固定資產(chǎn)的處置制度

　　固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。

　　(七)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度

　　對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。

　　(八)固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度

　　固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。

　　一、采購(gòu)交易或余額的細(xì)節(jié)測(cè)試(教材P323-324)

　　(一)交易的細(xì)節(jié)測(cè)試(教材P323)

　　1.從業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取樣本測(cè)試

　　(1)檢查支持性的訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單、發(fā)運(yùn)憑證和發(fā)票，追蹤至相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶以及應(yīng)付賬款賬戶;

　　(2)必要時(shí)，檢查其他支持性文件，如檢查交易合同的相關(guān)條款;

　　(3)檢查已用于付款的支票存根或電子貨幣轉(zhuǎn)賬付款證明以及相關(guān)的匯款通知。如果付款與發(fā)票對(duì)應(yīng)，則檢查相關(guān)供應(yīng)商發(fā)票，并追蹤付款至相關(guān)的應(yīng)付賬款或費(fèi)用賬戶。

　　2.對(duì)交易流的截止測(cè)試

　　(1)采購(gòu)交易的截止測(cè)試

　�、龠x擇已記錄采購(gòu)的樣本，檢查相關(guān)的商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間;

　　②確定期末最后一份驗(yàn)收單的順序號(hào)碼并審查代碼報(bào)告，以檢測(cè)記錄在本會(huì)計(jì)期間的驗(yàn)收單是否存在更大的順序號(hào)碼，或因采購(gòu)交易被漏記或錯(cuò)記入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的數(shù)序號(hào)碼。

　　(2)付款交易的截止測(cè)試

　�、俅_定期末最后簽署的支票的號(hào)碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄;

　�、谧粉櫢犊钪疗诤蟮你y行對(duì)賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付;

　�、墼儐�(wèn)期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間。

　　(3)尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試

　�、俅_定被審計(jì)單位期末用于識(shí)別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已記入應(yīng)付賬款的證據(jù);

　�、趶�(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對(duì)賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)，詢問(wèn)并確定在資產(chǎn)債表日是否應(yīng)增加—項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債;

　　③調(diào)査關(guān)于訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易;

　�、軓�(fù)核截至審計(jì)外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù);

　　⑤詢問(wèn)審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款：

　�、迣�(duì)于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù);

　　⑦復(fù)核資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)

　　(二)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試(教材P324)

　　1.以復(fù)核供應(yīng)商的付款通知為起點(diǎn)的測(cè)試

　　與供應(yīng)商對(duì)賬，獲取發(fā)票遺漏、未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)。詢問(wèn)并檢查對(duì)收費(fèi)存在爭(zhēng)議的往來(lái)信函，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債。

　　2.通過(guò)供應(yīng)商來(lái)證實(shí)的測(cè)試

　　這種情況通常在被審計(jì)單位對(duì)采購(gòu)與付款交易的控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺失，記錄被毀損時(shí)才會(huì)發(fā)生，或者在懷疑存在舞弊或會(huì)計(jì)記錄在火災(zāi)或水災(zāi)中遺失時(shí)才會(huì)發(fā)生。

　　二、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(

　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表(教材P324)

　　應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序(教材P325)請(qǐng)見(jiàn)下表：

　　二、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(教材P324)

　　(三)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P324)

　　1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。

　　2.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：

　　(1)判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付;

　　(2)對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分;

　　(3)關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。

　　3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。

　　4.分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

　　(四)函證應(yīng)付賬款(教材P325)必要性、對(duì)象、方式、控制、替代程序

　　1.函證的必要性(教材P325)

　　(1)一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計(jì)憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額的低估。

　　(2)函證的情形

　　如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購(gòu)與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。

　　2.函證對(duì)象(教材P325)

　　(1)較大金額的債權(quán)人的賬戶;

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表日金額不大、甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人的賬戶。

　　3.函證方式(教材P325)

　　最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。

　　4.函證控制(教材P325)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

　　5.函證的替代程序(教材P325)

　　如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。

　　比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。

　　(五)查找未入賬的應(yīng)付賬款(教材P325)

　　1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

　　2.檢查資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

　　3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

　　4.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

　　5.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

　　三、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(教材P326-333)

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　(二)審計(jì)目標(biāo)與報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

　　(三)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P327)

　　(四)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)(教材P327)

　　(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)(教材P328)

　　(一)審計(jì)目標(biāo)與報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序

　　(二)審計(jì)目標(biāo)與報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序(教材P327-333)請(qǐng)見(jiàn)下表：

　　(三)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P327)

　　1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　(1)分類(lèi)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;

　　(2)計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

　　4.如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。

　　5.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。

　　(四)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)(教材P327，重點(diǎn)掌握)

　　1.實(shí)地檢查的目的(教材P327)

　　實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。

　　2.實(shí)地檢查的方向(教材P327)

　　(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　3.實(shí)地檢查的重點(diǎn)(教材P327)

　　實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。

　　(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)(教材328)

　　對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：

　　1.對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定;

　　2.對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件;

　　3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃;

　　4.對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等;

　　5.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。

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