全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)匯總
第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)
(一)接受客戶訂購單(教材P277)
1.銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購單”;
2.銷售經(jīng)理對(duì)“客戶訂購單”授權(quán)審批;
3.銷售單管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購單”編制連續(xù)編號(hào)的“銷售單”。
(二)批準(zhǔn)賒銷信用(教材P277)
1.信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用審批,復(fù)核“客戶訂購單”,并在“銷售單”上簽字;
2.對(duì)于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”;
3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn),由信用管理部門負(fù)責(zé);
4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門,應(yīng)當(dāng)實(shí)施職責(zé)分離控制。
(三)按銷售單供貨(教材P277)
1.倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷售單”供貨;
2.倉庫部門編制連續(xù)編號(hào)的“出庫單”。
(四)按銷售單裝運(yùn)貨物(教材P277)
1.發(fā)運(yùn)部門按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”裝運(yùn)商品;
2.發(fā)運(yùn)部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。
(五)向客戶開具賬單(教材P277-278)
為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)設(shè)立以下的控制程序:
1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前,獨(dú)立檢查是否存在“發(fā)運(yùn)憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”;
2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票;
3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性;
4.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。
(六)記錄銷售(教材P278)
記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容:
1.依據(jù)附有有效“發(fā)運(yùn)憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù);
2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票;
3.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性;
4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離;
5.對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制,以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生;
6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性;
7.定期向客戶寄送對(duì)賬單,并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。
(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(教材P278)
(八)辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓(教材P278)
(九)注銷壞賬(教材P279)
(十)提取壞賬準(zhǔn)備(教材P279)
【例題1·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解銷售與收款業(yè)務(wù)流程識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估涉及營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。以下對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中,不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的控制能夠有效降低營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能夠有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)能夠控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān),但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性,不能驗(yàn)證單價(jià)的準(zhǔn)確性,所以獲取的證據(jù)不充分。
(一)接受客戶訂購單(教材P277)
1.銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購單”;
2.銷售經(jīng)理對(duì)“客戶訂購單”授權(quán)審批;
3.銷售單管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購單”編制連續(xù)編號(hào)的“銷售單”。
(二)批準(zhǔn)賒銷信用(教材P277)
1.信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用審批,復(fù)核“客戶訂購單”,并在“銷售單”上簽字;
2.對(duì)于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”;
3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn),由信用管理部門負(fù)責(zé);
4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門,應(yīng)當(dāng)實(shí)施職責(zé)分離控制。
(三)按銷售單供貨(教材P277)
1.倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷售單”供貨;
2.倉庫部門編制連續(xù)編號(hào)的“出庫單”。
(四)按銷售單裝運(yùn)貨物(教材P277)
1.發(fā)運(yùn)部門按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”裝運(yùn)商品;
2.發(fā)運(yùn)部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。
(五)向客戶開具賬單(教材P277-278)
為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)設(shè)立以下的控制程序:
1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前,獨(dú)立檢查是否存在“發(fā)運(yùn)憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”;
2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票;
3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性;
4.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。
(六)記錄銷售(教材P278)
記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容:
1.依據(jù)附有有效“發(fā)運(yùn)憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù);
2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票;
3.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性;
4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離;
5.對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制,以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生;
6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性;
7.定期向客戶寄送對(duì)賬單,并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。
(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(教材P278)
(八)辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓(教材P278)
(九)注銷壞賬(教材P279)
(十)提取壞賬準(zhǔn)備(教材P279)
【例題1·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解銷售與收款業(yè)務(wù)流程識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估涉及營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。以下對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中,不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的控制能夠有效降低營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能夠有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)能夠控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān),但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性,不能驗(yàn)證單價(jià)的準(zhǔn)確性,所以獲取的證據(jù)不充分。
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