2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記:企業(yè)所得稅

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)

　　(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)

　　我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。

　　(一)抵免適用情況

　　1.對(duì)進(jìn)行境外經(jīng)營(yíng)所得已納稅款的抵扣——(總分機(jī)構(gòu)之間)直接抵免

　　(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.對(duì)進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣——(母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間)間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　3.不可抵免的境外涉稅項(xiàng)目：(新增，易出多選)

　　(1)錯(cuò)繳錯(cuò)征的境外稅款

　　(2)按照稅收協(xié)定不該征收的境外稅款

　　(3)因少繳或遲繳境外所得而追收的利息、滯納金和罰款

　　(4)得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩饫U納稅款

　　(5)免征我國(guó)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅款

　　(6)按規(guī)定使用扣除法已從所得中扣除的境外所得稅稅款

　　4、5.間接抵免采用直接或間接持股20%的三層抵免為限

　　6.饒讓抵免的規(guī)定

　　(二)抵免限額的計(jì)算

　　境外所得稅稅款扣除限額公式：

　　抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

　　【解釋】公式中的所得是稅前所得(含稅所得)

　　該公式可以簡(jiǎn)化成：

　　抵免限額=來(lái)源于某國(guó)的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國(guó)法定稅率

　　(三)抵免限額的具體應(yīng)用

　　1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。

　　(1)如果納稅人來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除;

　　(2)如果超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。

　　2.實(shí)際應(yīng)用(申報(bào)表應(yīng)用)——境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算。

　　三、居民納稅人核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算(能力等級(jí)3)

　　核定征收辦法，僅適用于賬簿不全、核算不清、逾期不申報(bào)、申報(bào)不正常的居民納稅人，具體分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法。

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅

　　(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

　　(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

　　2.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

　　納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

　　四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握，能力等級(jí)3)

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。