納稅義務(wù)人(熟悉，能力等級2)
個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
應(yīng)納稅所得額
收入的確認(rèn)
�、僖话闶杖氲拇_認(rèn);②特殊收入的確認(rèn);③處置財產(chǎn)收入的確認(rèn)、相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)。
(一)一般收入的確認(rèn)
1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：
①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
�、谄髽I(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;
�、凼杖氲慕痤~能夠可靠地計量;
�、芤寻l(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
| 收入的范圍和項目 |
收入確認(rèn)的具體規(guī)定 |
| 1.銷售貨物收入 |
（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 （2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 |
| 2.提供勞務(wù)收入（提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入） |
（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。 （2）宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 （5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。 （6）會員費(fèi)。 ①會籍會員費(fèi)+其他單項商品服務(wù)費(fèi)方式——即時確認(rèn) ②會籍會員費(fèi)+免費(fèi)或低價商品服務(wù)費(fèi)方式——收益期內(nèi)分期確認(rèn) （7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 （8）勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 |
| 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 |
|
| 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 |
以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
| 5.利息收入 |
按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
| 6.租金收入 |
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
| 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入 |
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
| 8.接受捐贈收入 |
在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)（受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)） |
| 9.其他收入 |
是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 |
(二)特殊收入的確認(rèn)
| 收入的范圍和項目 |
收入確認(rèn)的具體規(guī)定 |
| 1.分期收款方式銷售貨物 |
按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
| 2．采用售后回購方式銷售商品的 |
銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 |
| 3．銷售商品以舊換新的 |
銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 |
| 4．商業(yè)折扣條件銷售 |
應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 |
| 5．現(xiàn)金折扣條件銷售 |
應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。 |
| 6．折讓方式銷售 |
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 |
| 7．買一贈一方式組合銷售 |
企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 |
| 8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù) |
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn) |
| 9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入 |
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 |
| 10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè) |
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù) |
(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
| 分類 |
具體處置資產(chǎn)行為 |
計量 |
| 內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外） |
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算 |
| 資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入 |
（1）用于市場推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎勵或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對外捐贈 （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入 |
不征稅收入和免稅收入(熟悉，能力等級3)
| 收入種類 |
范圍 |
| 免稅收入 |
1.國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營利組織的收入： 符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入（新增）：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 |
| 不征稅收入 |
1.財政撥款； 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 【相關(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 |
扣除原則和范圍(掌握，能力等級3)
| 要點(diǎn) |
具體規(guī)定 | |
| 扣除原則（5個） |
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則 | |
| 基本范圍（5個） |
與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出 | |
| 具體項目和標(biāo)準(zhǔn) |
按照實際生額扣除（在符合扣除原則的前提下） |
工薪、社保、財險、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護(hù)費(fèi) |
| 限定比例扣除（最重要） |
職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金 | |
| 限定手續(xù)扣除 |
總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失 | |
| 限定用途扣除 |
環(huán)境保護(hù)專項基金 | |
1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。
2.費(fèi)用，可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
| 費(fèi)用項目 |
應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題 |
| 銷售費(fèi)用 |
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支； |
| 管理費(fèi)用 |
（1）招待費(fèi)是否超支 （3）保險費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn) |
| 財務(wù)費(fèi)用 |
（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）； （2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。 |
3.稅金
| 準(zhǔn)予扣除的稅金的方式 |
可扣除稅金舉例 | |
| 在發(fā)生當(dāng)期扣除 |
通過計入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除 |
消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加 |
| 通過計入管理費(fèi)在當(dāng)期扣除 |
房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等 | |
| 在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?BR> | 車輛購置稅、購置消費(fèi)品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等 | |
4.損失
(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。
5.其他支出
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
