2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記:企業(yè)所得稅

扣除項目的標(biāo)準

　　1.工資、薪金支出。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

　　2.利息費用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除(新增)

　�、俸诵膬�(nèi)容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性

　　給定債資比例，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除

　　第二步通過合理利率標(biāo)準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

　�、陉P(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

　　企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方比例和標(biāo)準)，準予扣除。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：

　�、倨髽I(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　�、谄髽I(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　3.社會保險費和其他保險費(教材上的3和10)

　　保險費的扣除如下：

　　符合標(biāo)準的社會保險——五險一金(可扣除)

　　經(jīng)營財險和責(zé)任險(可扣除)

　　保險費 財險

　　個人家庭財險(不可扣除)

　　商業(yè)保險 符合標(biāo)準的補充社保(可扣除)

　　壽險

　　其他壽險(不可扣除)

　　【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應(yīng)計算繳納個人所得稅。

　　4.借款費用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　5.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與所向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

　　6.環(huán)境保護專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　7.租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除;租賃費支出不得扣除。

　　8.有關(guān)資產(chǎn)的費用

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。

　　9.總機構(gòu)分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　10.勞動保護費

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　11.資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　12.手續(xù)費及傭金支出

　　【解釋】2010年新增。

　　對于手續(xù)費、傭金支出有五個方面的限制：

　　第一，手續(xù)費、傭金有支付對象限制。

　　手續(xù)費、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人。

　　第二，手續(xù)費及傭金支出有開支比例限制。

　　對于保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　第三，手續(xù)費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用;也不能坐沖收入。

　　第四，手續(xù)費和傭金有支付方式限制。

　　除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　第五，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　19.其他項目

　　如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

　　【相關(guān)鏈接】注意問題：

　　v 業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限度的基數(shù)都是當(dāng)年銷售(營業(yè))收入，銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。

　　v 非公益性捐贈不得扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　v 公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。

　　(1)對象條件——列舉的公益事業(yè)。

　　(2)渠道條件�？h級以上人民政府及其部門或公益性社會團體。

　　v 公益捐贈中的年度利潤的基數(shù)利潤，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。

　　v 公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。

　　不得扣除的項目(掌握，能力等級3)

　　計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

　　(5)不符合稅法規(guī)定的捐贈支出;

　　(6)贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出);

　　(7)未經(jīng)核定的準備金支出(指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金);

　　【新增內(nèi)容】對原來稅法規(guī)定提取的準備金余額的沖抵——2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。

　　即原提取未用的準備金的余額不做轉(zhuǎn)銷處理，像留抵稅額一樣等著今后實際的損失來沖減。

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除;

　　(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　虧損彌補(掌握，能力等級2)

　　可彌補的虧損是稅法口徑應(yīng)納稅所得額的負數(shù)而非會計口徑。

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

　　企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。