2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記:企業(yè)所得稅

資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(熟悉，能力等級2)

　　固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間，不強調(diào)價值。

　　(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)——6種情況，大多與會計規(guī)定一致或相近

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍——下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除(7項)

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法

　　(1)投入使用月份的次月起計算折舊，停止月份的次月起停止計算折舊。

　　(2)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　(3)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理(了解，能力等級2)

　　(一)生物資產(chǎn)的分類

　　生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理(熟悉，能力等級2)

　　1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽;

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷

　　(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

　　(3)作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　(4)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

　　四、長期待攤費用的稅務(wù)處理(了解，能力等級2)

　　企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出(自支發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年)

　　【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當期直接扣除;固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　五、存貨的稅務(wù)處理(了解，能力等級2)

　　存貨的成本計算方法——不能使用后進先出法。

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理(了解，能力等級2)

　　(一)投資資產(chǎn)的成本

　　1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價款

　　2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價值+支付的相關(guān)稅費

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

　　七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理(熟悉，能力等級2)

　　1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2.清算所得

　　企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　【歸納分析】投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，“兩步減除”：