2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習講義(25)

　　2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。

　　當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。

　　【例題·單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是(　)。

　　A.6.8萬元　　 B.9.6萬元

　　C.12萬元　　　D.40萬元

　　[答疑編號346030502]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50(萬元)，生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價=50×80%=40(萬元)，或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40(萬元)，準予扣除的消費稅=40×30%=12(萬元)。

　　【例題·計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫存煙絲200萬元，本月購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款150萬元，增值稅稅額為25.5萬元，購進的煙絲數(shù)量共計5噸，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲4噸，計算本期可以抵扣的煙絲消費稅。

　　[答疑編號346030503]

　　『答案解析』本期可以抵扣的煙絲消費稅=150÷5×4×30%=36(萬元)

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

　　允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。