2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(25)

　　三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計算(掌握)

　　(一)計算方法：

　　1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【例題·多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元(關(guān)稅稅率假定為30%)，則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納(　)。(消費(fèi)稅稅率為3%)

　　A.消費(fèi)稅6.5萬元 　　　B.消費(fèi)稅2萬元

　　C.增值稅11.05萬元 　　D.增值稅11.39萬元

　　[答疑編號346030406]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』關(guān)稅完稅價格=15÷30%=50(萬元)，進(jìn)口消費(fèi)稅=(50+15)÷(1-3%)×3%=2(萬元)，進(jìn)口增值稅=(50+15)÷(1-3%)×17%=11.39(萬元)

　　(二)進(jìn)口卷煙

　　【例題·計算題】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2009年9月從國外進(jìn)口卷煙320箱(每箱250條，每條200支)，支付買價2 000 000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120 000元、保險費(fèi)用80 000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　[答疑編號346030407]

　　正確答案』

　　(1)每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價格=[(2 000 000+120 000+80 000)÷(320×250)×(1+20%)+0.6]÷(1-36%)=52.5(元)

　　單條卷煙價格小于70元，適用消費(fèi)稅稅率為36%。

　　(2)320×250=80 000(條)

　　(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80 000×52.5×36%+80 000×0.6=1 560 000(元)

　　(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=320×250×52.5×17%=714000(元)