2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(25)

　　二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

　　(一)什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　�、谑芡蟹较葘⒃�材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　�、塾墒芡蟹揭晕�托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元(不含稅)，發(fā)生加工支出4000元(不含稅);甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。

　　[答疑編號(hào)346030401]

　　『正確答案』其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500(元)，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340+10115(元)，應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450(元)。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

　　(1)已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅;

　　(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià))。

　　【例題·單選題】(2009年)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是(　)。

　　A.要求李某補(bǔ)繳稅款

　　B.要求張某補(bǔ)繳稅款

　　C.應(yīng)對張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

　　D.應(yīng)對李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

　　[答疑編號(hào)346030402]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的代收代繳的有關(guān)規(guī)定。委托個(gè)體戶加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。