2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(25)

　　(三)委托加工應稅消費品應納稅額計算

　　受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　1.從價征收組價公式為：

　　【例題·計算題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務機關(guān)批準使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元(已支付)。該批原木通過鐵路運往企業(yè)所在地，支付運輸費5萬元，建設基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關(guān)費用已在貨運發(fā)票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。

　　計算：

　　(1)加工企業(yè)應代收代繳的消費稅;

　　(2)加工企業(yè)應納增值稅;

　　(2)筷子廠應納增值稅;

　　[答疑編號346030403]

　　『正確答案』

　　(1)加工企業(yè)應代收代繳的消費稅=(20+5)÷(1-5%)×5%=1.32(萬元)

　　(2)加工企業(yè)應納增值稅 = 5×17%=0.85(萬元)

　　(2)筷子廠應納增值稅 = [60×17%]-[50×13%+(5+1)×7%+0.85]=2.43(萬元)

　　2.復合征收組價公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)