2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(25)

　　【例3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　[答疑編號346030305]

　　『正確答案』

　�、俳M成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=8000×(1+5%)÷(1-30%)

　　=8400÷0.7=12000(元)

　�、趹�(yīng)納稅額=12000×30%=3600(元)

　　(2)對從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　消費(fèi)稅從量征收與售價或組價無關(guān);增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

　　【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸)

　　[答疑編號346030306]

　　『答案解析』

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200(元)

　�、趹�(yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)

　　屬于從價定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計稅價格公式中的成本利潤率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。

　　(3)對復(fù)合計稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【例題·計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶�；顒樱�每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅(成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項稅)。

　　[答疑編號346030307]

　　『正確答案』

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅：

　　從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000(元)

　　從價征收的消費(fèi)稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)

　　(注：組價中包含從量征收的消費(fèi)稅)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6850=7850(元)

　�、谠鲋刀�={[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)

　　【新增】白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理辦法

　　自2009年8月1日起，對計稅價格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。

　　【生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅例題】

　　某卷煙廠2009年10月業(yè)務(wù)如下：

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，共生產(chǎn)卷煙2200大箱。

　　(2)向商場銷售卷煙400大箱，取得不含稅銷售額2000萬元，由于貨款收回及時，給予商場2%的折扣，實(shí)際取得收入1960萬元，支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用60萬元，并取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票。

　　(3)銷售給專賣店卷煙500大箱，取得不含稅銷售額2500萬元，并取得專賣店延期付款利息收入3.51萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。

　　(4)銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，包裝費(fèi)8.19萬元，開具普通發(fā)票。

　　[已知：雪茄煙消費(fèi)稅稅率為36%。卷煙比例稅率：每條價格≥70元，稅率56%;每條價格<70元，稅率36%。]

　　[答疑編號346030308]

　　『答案解析』

　　增值稅=(2000+2500+3.51÷1.17+600+8.19÷1.17)×17%-60×7%=868.7-4.2=864.5(萬元)

　　消費(fèi)稅=(2000+2500+3.51÷1.17)×56%+(600+8.19÷1.17)×36%+(400×150+500×150)÷10000=2753.7(萬元)