2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第9講

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　　三、審計(jì)測(cè)試流程

　　(二)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的規(guī)定程序

　　三種程序中，最具專業(yè)性的程序是“分析程序”，教材第7.4節(jié)進(jìn)行了專門論述，并在第13～16章結(jié)合具體業(yè)務(wù)深入介紹。它最能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，也是審計(jì)考試的熱點(diǎn)。

　　該程序根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)、外部情況的比較、結(jié)合內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)規(guī)律、運(yùn)用職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，由宏觀到微觀地對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)背景、重大事項(xiàng)、重點(diǎn)賬戶等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行分析，找出資料中的“不和諧”因素，據(jù)以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。

　　(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

　　例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn);宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問(wèn)題;競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)単位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。

　　(2)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。

　　例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。

　　(3)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。

　　(4)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性、以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

　　2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分有“報(bào)表層”(宏觀。如控制環(huán)境薄弱，對(duì)控制的監(jiān)督失效等。與多項(xiàng)認(rèn)定相關(guān))與“認(rèn)定層”(局部性影響：與某類交易、事項(xiàng)、某和賬戶余額、列報(bào)于披露相關(guān)。第5章，如收入、應(yīng)收賬款)之分，還有“特別風(fēng)險(xiǎn)”(管理層舞弊、管理層凌駕于內(nèi)部控制或賬戶記錄)等相關(guān)概念。

　　【2010年·綜合題部分】[分析程序的具體運(yùn)用]

　　甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資料一：

　　X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。[ch15,銷售費(fèi)用]

　　(2)對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。[ch15,收入確認(rèn)]

　　(3)由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。[ch15,售價(jià)下調(diào)]

　　(4)甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購(gòu)額的3%到6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。[ch15,銷售返利，其他應(yīng)付款]

　　(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司己對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。[ch15,銷售費(fèi)用]

　　(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤點(diǎn)。[ch17,存貨盤點(diǎn)計(jì)劃]

　　資料二：

　　X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(金額單位：萬(wàn)元)

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)

　　(三)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施

　　(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

　　(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;

　　(3)提供更多的指導(dǎo);

　　(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素;

　　(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。

　　2.針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　進(jìn)一步程序分為控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩大類。在歷年試題中所考的大部分程序都是13-15章中的實(shí)質(zhì)性程序。就第12章來(lái)說(shuō)，主要是考核選擇題，且以控制測(cè)試居多。

　　“進(jìn)一步”審計(jì)程序，是相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)說(shuō)的。