2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第9講

　　(1)性質(zhì)：目的與類型

　　第七章簡(jiǎn)要地介紹了可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的進(jìn)一步審計(jì)程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。

　　在控制測(cè)試中使用的程序包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行;

　　實(shí)質(zhì)性程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、分析程序。

　　通常的程序都沒有這么單純，大都是組合程序[化合物，例如監(jiān)盤]。

　　(2)時(shí)間：實(shí)施時(shí)間與證據(jù)所屬時(shí)間。常見的問題有：

　　在期中實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序是否適當(dāng)?[期中實(shí)施控制測(cè)試屬于常態(tài)，實(shí)質(zhì)性程序大都在期末實(shí)施]

　　如果適當(dāng)，如何對(duì)剩余期間的內(nèi)部控制或交易、事項(xiàng)形成結(jié)論?

　　能否利用以前年度控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序的結(jié)論?

　　(3)范圍：審計(jì)程序重復(fù)使用的次數(shù)。函證50家客戶比函500家客戶的范圍要小。審計(jì)程序的范圍，一定程度上決定了審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)也是綜合題的主要內(nèi)容，但這里的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序是第12章鞭長(zhǎng)莫及的。所以，對(duì)第12章來說，主要是記憶。

　　【2010年·多項(xiàng)選擇題】對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通�？梢栽黾訉徲�(jì)程序不可預(yù)見性的有( )。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤

　　B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤

　　【答案】ABC

　　【解析】按規(guī)定，采取不同的審計(jì)抽樣方法(本題選項(xiàng)B)屬于提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的基本思路;在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(本題選項(xiàng)A)、向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況(本題選項(xiàng)C)均屬于典型的不可預(yù)見性審計(jì)程序。程序D屬于常規(guī)審計(jì)程序，因?yàn)樵谕ǔＧ闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要對(duì)大額存或進(jìn)行抽盤。

　　【2008年·多項(xiàng)選擇題】確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　　)。

　　A.不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力

　　B.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

　　C.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　D.各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)幾乎都是教材的原話。在教材中，B中的“根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是重復(fù)率很高的一句話，幾乎成了“口頭禪”;以這句話為核心往前追溯，要找到產(chǎn)生重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的原因(C)，要確定對(duì)認(rèn)定層的具體影響(D)，才能根據(jù)這些具體情況設(shè)計(jì)出有效的實(shí)質(zhì)性程序(A)。

　　【2010年·多項(xiàng)選擇題】如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有( )。

　　A.控制環(huán)境

　　B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平

　　C.在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度

　　D.擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　【答案】ABCD

　　【解析】按規(guī)定，在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮下列因素：

　　(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度(本題選項(xiàng)B);

　　(2)在期中測(cè)試的特定控制;

　　(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度(本題選項(xiàng)C);

　　(4)剩余期間的長(zhǎng)度;

　　(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍(本題選項(xiàng)D);

　　(6)控制環(huán)境(本題選項(xiàng)A)。

　　【2010年·多項(xiàng)選擇題】對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有( )。

　　A.信息技術(shù)一般控制

　　B.自動(dòng)化應(yīng)用控制

　　C.自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制

　　D.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　【答案】CD

　　【解析】按規(guī)定，如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性(即，不能利用以前的測(cè)試結(jié)果，本題選項(xiàng)C);對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)(本題選項(xiàng)D)。

　　【2011年·綜合題部分】(續(xù))

　　資料四：

　　X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。

　　(2)計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問波動(dòng)原因。

　　(3)檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。

　　(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

　　(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

　　(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。

　　要求：

　　針對(duì)資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　【答案】