2012注冊會計師《審計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第4章(6)

　　六、內(nèi)部審計服務(wù)

　　(一)內(nèi)部審計活動

　　(二)內(nèi)部審計服務(wù)對獨(dú)立性的不利影響

　　如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)，并在執(zhí)行財務(wù)報表審計時利用內(nèi)部審計的工作，將因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　如果會計師事務(wù)所人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)時承擔(dān)管理層職責(zé)，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　會計師事務(wù)所人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)時不得承擔(dān)管理層職責(zé)。

　　(三)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)

　　涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)主要包括：

　　1制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針;

　　2.指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計員工的工作并對其負(fù)責(zé);

　　3.決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計活動的建議;

　　4.代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果;

　　5.執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序;

　　6.負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制;

　　7.提供內(nèi)部審計外包服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計外包服務(wù)，并且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計工作的范圍。

　　(四)允許提供內(nèi)部審計服務(wù)的情況

　　(五)利用自身提供內(nèi)部審計服務(wù)的結(jié)果

　　不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.相關(guān)財務(wù)報表金額的重要性;

　　2.與這些財務(wù)報表金額相關(guān)的認(rèn)定層次的錯報風(fēng)險;

　　3.對內(nèi)部審計服務(wù)的依賴程度。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。采取的防范措施主要包括由審計�?xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該內(nèi)部審計服務(wù)等。

　　(六)不得向?qū)儆诠�眾利益�?shí)體的審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)

　　在審計客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)：

　　1.與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制;

　　2.財務(wù)會計系統(tǒng);

　　3.對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。

　　七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

　　(一)不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

　　如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.設(shè)計或操作與財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng);

　　2.設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務(wù)報表的重要組成部分;

　　3.操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件;

　　4.對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價和提出建議。

　　(二)向不屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

　　如果出現(xiàn)下列情形之一，會計師事務(wù)所向不屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)，將因自我評價產(chǎn)生不利影響：

　　1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分;

　　2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。

　　如果存在上述情形，提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，只有通過采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所才能提供此類服務(wù)：

　　1.審計客戶認(rèn)可自己對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任;

　　2.審計客戶指定具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)作出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計和操作的所有管理決策;

　　3.審計客戶作出與系統(tǒng)設(shè)計和操作過程有關(guān)的所有管理決策;

　　4.審計客戶評價系統(tǒng)設(shè)計和操作的適當(dāng)性及結(jié)果;

　　5.審計客戶對系統(tǒng)運(yùn)行以及系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

　　根據(jù)審計工作對某項(xiàng)特定信息技術(shù)系統(tǒng)的依賴程度，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定該非鑒證服務(wù)是否只能由審計項(xiàng)目組以外的、不同業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)下的人員提供。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價剩余不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�？刹扇〉姆婪洞胧┌�括由其他專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的審計或非鑒證工作等。

　　(三)向?qū)儆诠�眾利益�?shí)體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

　　在下列情況下，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠�眾利益�?shí)體的審計客戶提供與設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

　　1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分;

　　2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。

　　八、訴訟支持服務(wù)

　　會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù), 可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。

　　九、法律服務(wù)

　　在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　會計師事務(wù)所不得為審計客戶提供此類服務(wù)。

　　十、招聘服務(wù)

　　不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.要求提供協(xié)助的性質(zhì);

　　2.擬招聘人員的職位。

　　任何情況下，會計師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。

　　如果屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)�客戶會計記錄或被審計財�?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：

　　1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;

　　2.對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。

　　【例題10·簡答題】

　　ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

　　要求：指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對于屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)�客戶會計記錄或被審計財�?wù)報表的編制實(shí)施重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。

　　十一、公司理財服務(wù)

　　(一)公司理財服務(wù)活動

　　(二)防范對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的措施

　　防范措施：

　　1.由審計項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù);

　　2.由未參與提供財務(wù)服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲嬳?xiàng)目組提供有關(guān)該服務(wù)的咨詢建議，并復(fù)核會計處理。

　　(三)公司理財服務(wù)的結(jié)果直接影響財務(wù)報表

　　會計師事務(wù)所提供財務(wù)服務(wù)，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.在確定如何恰當(dāng)處理財務(wù)建議對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響時，涉及的主觀程度;

　　2.財務(wù)建議的結(jié)果對在財務(wù)報表中記錄金額的直接影響程度，以及記錄的金額對財務(wù)報表整體影響的重大程度;

　　3.財務(wù)建議的有效性是否取決于某一特定會計處理或財務(wù)報表列報，并且根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則，對該會計處理或列報的適當(dāng)性存有疑問。

　　防范措施：

　　1.由審計項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù);

　　2.由未參與提供財務(wù)服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲嬳?xiàng)目組提出有關(guān)服務(wù)的建議，并復(fù)核會計處理。

　　(四)公司理財建議的有效性取決于某一特殊會計處理方法或財務(wù)報表列報方法

　　如果財務(wù)建議的有效性取決于某一特定會計處理，并且同時存在下列情形，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響：

　　1.根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則，審計項(xiàng)目組對有關(guān)會計處理適當(dāng)性存有疑問;

　　2.財務(wù)建議的結(jié)果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　在上述情況下，沒有防范措施能夠?qū)⒉焕�影響降低至可接受的水平�?/P>

　　會計師事務(wù)所不得提供此類財務(wù)服務(wù)。

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