2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第4章(6)

　　四、評估服務

　　評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關假設，運用適當?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負債或企業(yè)整體的價值或價值區(qū)間。

　　五、稅務服務

　　(一)稅務服務種類

　　稅務服務通常包括下列種類：

　　1.編制納稅申報表;

　　2.為編制會計分錄計算稅額;

　　3.稅務籌劃和其他稅務咨詢服務;

　　4.協(xié)助解決稅務糾紛。

　　(二)對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素

　　會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┒悇辗�務，可能因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響。

　　不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.稅務機關采用的稅收核定和征管系統(tǒng)，以及會計師事務所在該過程中的角色;

　　2.稅收法律法規(guī)的復雜程度，以及應用時進行判斷的程度;

　　3.業(yè)務的具體特征;

　　4.客戶員工的稅務專業(yè)水平。

　　(三)編制納稅申報表的服務

　　關注：

　　由于納稅中報表須經(jīng)稅務機關審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(四)計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))

　　1.計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))對獨立性的影響

　　不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)稅收法律法規(guī)的復雜程度，以及應用時進行判斷的程度;

　　(2)客戶員工的稅務專業(yè)水平;

　　(3)稅額對于財務報表的重要性。

　　2.對不利影響影響獨立性的防范措施

　　防范措施：

　　1.由審計項目組以外的專業(yè)人員執(zhí)行此類業(yè)務;

　　2.如果審計項目組成員執(zhí)行此類業(yè)務，由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復核稅額的計算;

　　3.向外部稅務專業(yè)人員咨詢。

　　3.禁止或允許計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))

　　關注：

　　在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務所不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄。

　　(五)稅務籌劃或其他稅務咨詢服務

　　關注：

　　2.對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素

　　如果稅務建議影響財務報表所反映的事項，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)在確定如何在財務報表中對稅務建議進行處理時涉及的主觀程度;

　　(2)稅務建議的結(jié)果是否對財務報表產(chǎn)生重大影響;

　　(3)稅務建議的有效性是否取決于會計處理或財務報表列報，以及是否對會計處理或財務報表列報的適當性存有疑問;

　　(4)客戶員工的稅務專業(yè)水平;

　　(5)稅務建議是否具有相應的稅收法律法規(guī)依據(jù);

　　(6)稅務處理是否得到稅務機關的認可。

　　3.不對獨立性產(chǎn)生不利影響的稅務籌劃或其他稅務咨詢服務

　　關注：

　　在提供稅務籌劃和其他稅務咨詢服務時，如果此類服務具有法律依據(jù)，或得到稅務機關的明確認可，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：

　　(1)由審計項目組以外的專業(yè)人員提供此類服務;

　　(2)由未參與提供此類服務的稅務專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提供服務建議，并復核會計處理和財務報表列報;

　　(3)向外部稅務專業(yè)人員咨詢;

　　(4)得到稅務機關的預先認可。

　　4.對獨立性產(chǎn)生不利影響的稅務籌劃或其他稅務咨詢服務

　　5.基于納稅申報或稅務籌劃目的的評估業(yè)務

　　(六)幫助解決稅務糾紛

　　不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)引起稅務糾紛的事項是否與會計師事務所的建議相關;

　　(2)稅務糾紛的結(jié)果對被審計財務報表產(chǎn)生重大影響的程度;

　　(3)該事項是否具有明確的稅收法律法規(guī)依據(jù);

　　(4)解決稅務問題的程序是否公開;

　　(5)管理層在解決稅務糾紛時所起的作用。

　　防范措施：

　　(1)由審計項目組以外的專業(yè)人員提供該稅務服務;

　　(2)由其他未參與提供該稅務服務的稅務專業(yè)人員，向?qū)徲嬳椖拷M提供服務建議，并復核會計處理;

　　(3)向外部稅務專業(yè)人員咨詢。

　　關注：

　　在提供稅務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

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