2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第4章(4)

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　　第四節(jié)　與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　一、一般規(guī)定

　　二、屬于公眾利益實體的審計客戶

　　關(guān)注：

　　關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔任重要職位與前任高級合伙人加入審計客戶擔任職位：

　　1. 關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔任重要職位

　　同時滿足以三個條件時，則視為獨立性不會受到損害：

　　(1)該合伙人停止作為關(guān)鍵合伙人之后，該公眾利益實體已經(jīng)發(fā)布了已審財務報表。

　　(2)該公眾利益實體發(fā)布的已審財務報表涵蓋期間不少于十二個月。

　　(3)在已發(fā)布的已審財務報表的審計中，該合伙人已經(jīng)不是項目組成員。

　　2. 前任高級合伙人加入審計客戶擔任重要職位

　　必須是在高級合伙人離職超過了十二個月才可以視為獨立性不受到影響。

　　3.對關(guān)鍵審計合伙人的限定要比前任高級合伙人嚴格，關(guān)鍵審計合伙人必須要同時滿足上述三個條件才可以承接業(yè)務，但是并非對獨立性就沒有影響，只是此時可以承接業(yè)務，能夠采取措施應對獨立性的不利影響。如果不滿足，則不能承接業(yè)務。前任高級合伙人要滿足離職超過十二個月的規(guī)定，才可以承接業(yè)務。

　　三、臨時借調(diào)員工

　　會計師事務所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。

　　防范措施：

　　1對借出員工的工作進行額外復核;

　　2.合理安排審計項目組成員的職責，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進行審計;

　　3.不安排借出員工作為審計項目組成員。

　　四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

　　(一)在財務報表涵蓋的期間

　　如果在被審計財務報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。

　　(二)在財務報表涵蓋的期間之前

　　如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

　　不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.該成員在客戶中曾擔任的職務;

　　2.該成員離開客戶的時間長短;

　　3.該成員在審計項目組中的角色。

　　防范措施----復核該成員已執(zhí)行的工作。

　　五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員

　　會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。

　　會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書。

　　會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。

　　【例題6·簡答題】

　　上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶。2011年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2011年度財務報表審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　2011年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2010年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

　　要求：

　　針對上述事項，請指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。A注冊會計師在財務報表涵蓋期間擔任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事。

　　『答案解析』項目合伙人在財務報表涵蓋期間內(nèi)擔任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

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