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第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系
一、貸款和擔(dān)保
| 出現(xiàn)情形 | 防范措施 |
| （一）從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保 | 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響 |
| 1.如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR>2.如果會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務(wù)所影響重大，也可能通過采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平 | |
| 防范措施： 由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等 | |
| （二）從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其提供擔(dān)保 | 審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響 |
| （三）從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其提供擔(dān)保 | 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> |
| （四）向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān) | 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> |
| （五）在審計客戶開立存款或交易賬戶 | 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響 |
二、商業(yè)關(guān)系
| （一）商業(yè)關(guān)系的種類及防范措施 | 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存的商業(yè)關(guān)系: 1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益； 2.按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售； 3.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù) |
| 防范措施: 1.會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。 2.如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組。 3.如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> | |
| （二）與審計客戶或利益相關(guān)者一同在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益 | 如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響： |
| 1.這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要； 2.該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大； 3.該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體 | |
| （三）從審計客戶購買商品或服務(wù) | 如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響 |
| 防范措施： 1.取消交易或降低交易規(guī)模； 2.將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組 |
三、家庭和私人關(guān)系
| 家庭和個人關(guān)系 | 防范措施 |
| （一）審計項目組成員的主要近親屬----處在重要職位 | 如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)----只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平 |
| （二）審計項目組成員的主要近親屬----可以對財務(wù)報表施加重大影響 | 1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍 |
| （三）審計項目組成員的其他近親屬----處在重要職位或可以對財務(wù)報表施加重大影響 | 1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍 |
| （四）審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員----具有密切關(guān)系 | 1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍 |
| （五）非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系 | 1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響； 2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作 |
【例題4·簡答題】
ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師作為項目合伙人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：
項目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。
要求：針對上述情形，判斷是否對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。
『正確答案』對獨立性不產(chǎn)生不利影響。項目組成員D的堂兄不屬于主要近親屬，且堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，所以對項目組成員D不產(chǎn)生審計獨立性的不利影響。(審計項目組成員的其他近親屬----處在重要職位或可以對財務(wù)報表施加重大影響.)
【例題5·簡答題】
上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2011年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。
要求：
針對上述事項，請指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。項目組成員C的妻子作為其主要近親屬在審計客戶關(guān)聯(lián)公司中擔(dān)任高級管理人員。
『答案解析』如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實體，應(yīng)當(dāng)包括在對獨立性的影響范疇內(nèi)。
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