2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第26章(2)

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　　第二節(jié)　考慮持續(xù)經營假設

　　持續(xù)經營假設----指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務。

　　關注：

　　是否以持續(xù)經營假設為基礎編制財務報表，對會計確認、計量和列報將產生很大影響。

　　通用目的財務報表是在持續(xù)經營基礎上編制的，除非管理層計劃將被審計單位予以清算或終止經營，或者除此之外沒有其他現(xiàn)實可行的選擇。

　　特殊目的財務報表可以根據需要按照(或不按照)以持續(xù)經營為基礎的財務報告編制基礎編制。

　　一、管理層的責任和注冊會計師的責任

　　(一)管理層的責任

　　1.某些適用的財務報告編制基礎要求管理層對持續(xù)經營能力作出評估，并規(guī)定了于此相關的需要考慮的事項和作出披露。相關法律法規(guī)還可能對管理層評估對持續(xù)經營能力的責任和相關財務報表披露作出具體規(guī)定。

　　2.而其他財務報告編制基礎可能沒有明確要求管理層對持續(xù)經營能力作出評估。但由于持續(xù)經營假設是編制財務報表的基本原則，即使其他財務報告編制基礎沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務報表時評估持續(xù)經營能力。

　　關注：

　　管理層對持續(xù)經營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結果作出判斷，這些事項或情況的未來結果具有固定不確定性。下列因素與管理層的判斷有關：

　　1.某一事項或情況或其結果出現(xiàn)的時點距離管理層作出評估的時點越遠，與事項或情況的結果相關的不確定性程度將顯著增加。

　　2.被審計單位的規(guī)模和復雜程度、經營活動的性質和狀況以及被審計單位受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結果作出的判斷。

　　3.對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎。

　　(二)注冊會計師的責任

　　注冊會計師的責任----就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，并就持續(xù)經營能力是否存在重大不確定性得出結論。

　　關注:

　　即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續(xù)經營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。

　　二、計劃審計工作與實施風險評估程序

　　被審計單位在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮。

　　【例題1·多選題】

　　A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在考慮甲公司運用持續(xù)經營假設的適當性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　在下列事項中，可能引起A注冊會計師對持續(xù)經營能力產生疑慮的有(　)。

　　A.營運資金出現(xiàn)負數(shù)

　　B.關鍵管理人員離職且無人替代

　　C.以股票股利替代現(xiàn)金股利

　　D.發(fā)生的災害未購買保險或保額不足

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

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