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第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)----指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
關(guān)注：
是否以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)將產(chǎn)生很大影響。
通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制的，除非管理層計(jì)劃將被審計(jì)單位予以清算或終止經(jīng)營(yíng)，或者除此之外沒有其他現(xiàn)實(shí)可行的選擇。
特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表可以根據(jù)需要按照(或不按照)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。
一、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
(一)管理層的責(zé)任
1.某些適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，并規(guī)定了于此相關(guān)的需要考慮的事項(xiàng)和作出披露。相關(guān)法律法規(guī)還可能對(duì)管理層評(píng)估對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的責(zé)任和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露作出具體規(guī)定。
2.而其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估。但由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，即使其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對(duì)此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
關(guān)注：
管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估涉及在特定時(shí)點(diǎn)對(duì)事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果作出判斷，這些事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果具有固定不確定性。下列因素與管理層的判斷有關(guān)：
1.某一事項(xiàng)或情況或其結(jié)果出現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)距離管理層作出評(píng)估的時(shí)點(diǎn)越遠(yuǎn)，與事項(xiàng)或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性程度將顯著增加。
2.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和狀況以及被審計(jì)單位受外部因素影響的程度，將影響對(duì)事項(xiàng)或情況的結(jié)果作出的判斷。
3.對(duì)未來(lái)的所有判斷都以作出判斷時(shí)可獲得的信息為基礎(chǔ)。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任----就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。
關(guān)注:
即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。
二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。
| 內(nèi)容 | |
| （一）財(cái)務(wù)方面 | 1.凈資產(chǎn)為負(fù)或營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù) 2.定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過(guò)度依賴短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資 3.存在債權(quán)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象 4.歷史財(cái)務(wù)報(bào)表或預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù) 5.關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳 6.發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅下跌 7.拖欠或停止發(fā)放股利 8.在到期日無(wú)法償還債務(wù) 9.無(wú)法履行借款合同的條款 10.與供應(yīng)商由賒購(gòu)變?yōu)樨浀礁犊?BR>11.無(wú)法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金 |
| （二）經(jīng)營(yíng)方面 | 1.管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營(yíng) 2.關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代 3.失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商 4.出現(xiàn)用工困難問(wèn)題 5.重要供應(yīng)短缺 6.出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者 |
| （三）其他方面 | 1.違反有關(guān)資本或其他法定要求 2.未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無(wú)法支付索賠金額 3.法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響 4.對(duì)發(fā)生的災(zāi)害未購(gòu)買保險(xiǎn)或保額不足 |
【例題1·多選題】
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮甲公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
在下列事項(xiàng)中，可能引起A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的有( )。
A.營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)
B.關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代
C.以股票股利替代現(xiàn)金股利
D.發(fā)生的災(zāi)害未購(gòu)買保險(xiǎn)或保額不足
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
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