2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第25章(3)

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　　第三節(jié)　首次接受委托時對期初余額的審計

　　廣義的講，期初余額的審計，既包括注冊會計師首次接受委托對被審計單位的財務(wù)報表進行審計時所涉及的如何審計財務(wù)報表期初余額問題，也包括注冊會計師執(zhí)行連續(xù)審計業(yè)務(wù)時所涉及的如何審計財務(wù)報表期初余額問題。

　　關(guān)注：

　　期初余額的審計與注冊會計師對首次接受委托相聯(lián)系.

　　一、期初余額的含義：

　　關(guān)注：

　　1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。

　　2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果

　　3.期初余額與注冊會計師首次審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系。

　　所謂首次審計業(yè)務(wù)，是指在上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計的情況下承接的審計業(yè)務(wù)。

　　二、期初余額的審計目標(biāo)

　　1.期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報;

　　2.期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅�計政策是否在本期財�?wù)報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅�計處理和充分的列報與披露。

　　三、審計程序

　　審計程序通常包括：

　　(一)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。

　　(二)確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用。

　　如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。

　　(三)實施一項或多項審計程序。

　　注冊會計師實施一項或多項審計程序包括：

　　1.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。

　　(1)查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　1)查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域;

　　2)考慮前任注冊會計師是否已實施下列審計程序，評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額的合理性：

　　①函證貨幣資金余額，測試調(diào)節(jié)表，執(zhí)行截止測試;

　�、诤�證并測試投資，確認賬面價值的合理性;

 

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