2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第26章(2)

　　三、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估

　　(一)管理層評(píng)估涵蓋的期間

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)----指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，而可預(yù)見的將來通常是指財(cái)務(wù)報(bào)表日后十二個(gè)月。

　　關(guān)注：

　　管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的合理評(píng)估期間----自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

　　如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期間延伸至十二個(gè)月。

　　(二)管理層的評(píng)估、支持性分析和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)

　　在評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評(píng)估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。

　　關(guān)注：

　　在考慮管理層做出的評(píng)估所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè)：

　　(1)對(duì)預(yù)測(cè)性信息具有重大影響的假設(shè);

　　(2)特別敏感的或容易發(fā)生變動(dòng)的假設(shè);

　　(3)與歷史趨勢(shì)不一致的假設(shè)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予對(duì)被審計(jì)單位的了解，比較以前年度的預(yù)測(cè)與實(shí)際結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)某些因素的影響尚未反映在相關(guān)預(yù)測(cè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論這些因素，必要時(shí)，要求管理層對(duì)相關(guān)預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)作出修正。

　　四、超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況

　　可能存在著已知的事項(xiàng)(預(yù)定的非預(yù)定的)或情況，是超出管理層評(píng)估期間發(fā)生的，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)存在這些事項(xiàng)或情況的可能性保持警覺。

　　如果識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要提請(qǐng)管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)或情況對(duì)于其評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性。

　　除詢問管理層外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　五、識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序

　　如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序(包括考慮緩解因素)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。

　　程序：

　　1.如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估。

　　2.評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。

　　3.如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。

　　4.考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。

　　5.要求管理層和治理層提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面說明。

　　關(guān)注：

　　如果合理預(yù)期不存在其他充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明。

　　關(guān)注：

　　盡管被審計(jì)單位當(dāng)前可能是盈利的，但一些特殊的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致被審計(jì)單位發(fā)生重大損失。為避免諸如訴訟事項(xiàng)可能發(fā)生的巨額賠償支出，管理層將會(huì)考慮主動(dòng)尋求破產(chǎn)保護(hù)。在這種情況下，獲取管理層和治理層聲明是非常有必要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層和治理層作出如下聲明;“在財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月內(nèi)，管理層和治理層(如適用)沒有申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)的計(jì)劃�！�

　　六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告

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