2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第6章(5)

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　　第五節(jié)　稅收優(yōu)惠

　　一、法定減免稅

　　我國《海關法》和《進出口條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關稅：

　　(一)關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。

　　(二)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。

　　(三)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。

　　(四)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。

　　(五)經(jīng)海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。

　　(六)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關稅;或者對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

　　(七)因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。

　　(八)因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。

　　(九)進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：

　　1.在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的;

　　2.起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的;

　　3.海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

　　(十)無代價抵償貨物，即進口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問題的原進口貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應照章征稅。

　　(十一)我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關稅。

　　(十二)法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。

　　二、特定減免稅

　　(一)科教用品

　　為有利于我國科研、教育事業(yè)發(fā)展，國務院制定了《科學研究和教學用品免征進口稅收暫行規(guī)定》，對科學研究機構(gòu)和學校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或者教學的，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。該規(guī)定對享受該優(yōu)惠的科研機構(gòu)和學校資格、類別以及可以免稅的物品都作了明確規(guī)定。

　　(二)殘疾人專用品

　　為支持殘疾人的康復工作，國務院制定了《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定》，對規(guī)定的殘疾人個人專用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅;對康復、福利機構(gòu)、假肢廠和榮譽軍人康復醫(yī)院進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的、該規(guī)定明確的殘疾人專用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(三)扶貧、慈善性捐贈物資

　　對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人，無償向經(jīng)國務院主管部門依法批準成立的，以人道救助和發(fā)展扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會團體以及國務院有關部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府捐贈的，直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(四)加工貿(mào)易產(chǎn)品

　　1.加工裝配和補償貿(mào)易。

　　加工裝配即來料加工、來樣加工及來件裝配，是指由境外客商提供全部或部分原輔料、零配件和包裝物料，必要時提供設備，由我方按客商要求進行加工裝配，成品交外商銷售，我方收取工繳費�？蜕烫峁┑淖鲀r設備價款，我方用工繳費償還。補償貿(mào)易是指由境外客商提供或國內(nèi)單位利用國外出口信貸進口生產(chǎn)技術或設備，由我方生產(chǎn)，以返銷產(chǎn)品方式分期償還對方技術、設備價款或貸款本息的交易方式。因有利于較快地提高出口產(chǎn)品生產(chǎn)技術，改善我國產(chǎn)品質(zhì)量和品種，擴大出口，增加我國外匯收入，國家給予一定的關稅優(yōu)惠：進境料件不予征稅，準許在境內(nèi)保稅加工為成品后返銷出口;進口外商的不作價設備和作價設備，分別比照外商投資項目和國內(nèi)投資項目的免稅規(guī)定執(zhí)行;剩余料件或增產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準轉(zhuǎn)內(nèi)銷時，價值在進口料件總值2%以內(nèi)，且總價值在3 000元以下的，可予免稅。

　　2.進料加工。

　　經(jīng)批準有權(quán)經(jīng)營進出口業(yè)務的企業(yè)使用進料加工專項外匯進口料件，并在1年內(nèi)加工或裝配成品外銷出口的業(yè)務，稱為進料加工業(yè)務。對其關稅優(yōu)惠為：對專為加工出口商品而進口的料件，海關按實際加工復出口的數(shù)量，免征進口稅;加工的成品出口，免征出口稅，但內(nèi)銷料件及成品照章征稅;對加工過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品、次品、邊角料，海關根據(jù)其使用價值分析估價征稅或者酌情減免稅;剩余料件或增產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準轉(zhuǎn)內(nèi)銷時，價值在進口料件總值2%以內(nèi)，且總價值在5 000元以下的，可予免稅。

　　(五)邊境貿(mào)易進口物資

　　邊民通過互市貿(mào)易進口的商品，每人每日價值在3 000元以下的，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。邊境小額貿(mào)易企業(yè)通過指定邊境口岸進口原產(chǎn)于毗鄰國家的商品，除煙、酒、化妝品以及國家規(guī)定必須照章征稅的其他商品外，進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅減半征收。

　　(六)保稅區(qū)進出口貨物

　　(七)出口加工區(qū)進出口貨物

　　(八)進口設備

　　(九)特定行業(yè)或用途的減免稅政策

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