2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第6章(5)

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　　第五節(jié)　稅收優(yōu)惠

　　一、法定減免稅

　　我國(guó)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：

　　(一)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

　　(二)無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。

　　(三)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。

　　(四)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。

　　(五)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。

　　(六)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅;或者對(duì)進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

　　(七)因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。

　　(八)因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

　　(九)進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：

　　1.在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的;

　　2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的;

　　3.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

　　(十)無(wú)代價(jià)抵償貨物，即進(jìn)口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國(guó)外承運(yùn)人、發(fā)貨人或保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問(wèn)題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國(guó)外，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應(yīng)照章征稅。

　　(十一)我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。

　　(十二)法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。

　　二、特定減免稅

　　(一)科教用品

　　為有利于我國(guó)科研、教育事業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院制定了《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》，對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，不以營(yíng)利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或者教學(xué)的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。該規(guī)定對(duì)享受該優(yōu)惠的科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校資格、類別以及可以免稅的物品都作了明確規(guī)定。

　　(二)殘疾人專用品

　　為支持殘疾人的康復(fù)工作，國(guó)務(wù)院制定了《殘疾人專用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》，對(duì)規(guī)定的殘疾人個(gè)人專用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅;對(duì)康復(fù)、福利機(jī)構(gòu)、假肢廠和榮譽(yù)軍人康復(fù)醫(yī)院進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的、該規(guī)定明確的殘疾人專用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(三)扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資

　　對(duì)境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈(zèng)人，無(wú)償向經(jīng)國(guó)務(wù)院主管部門依法批準(zhǔn)成立的，以人道救助和發(fā)展扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會(huì)團(tuán)體以及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府捐贈(zèng)的，直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(四)加工貿(mào)易產(chǎn)品

　　1.加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易。

　　加工裝配即來(lái)料加工、來(lái)樣加工及來(lái)件裝配，是指由境外客商提供全部或部分原輔料、零配件和包裝物料，必要時(shí)提供設(shè)備，由我方按客商要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，我方收取工繳費(fèi)�？蜕烫峁┑淖鲀r(jià)設(shè)備價(jià)款，我方用工繳費(fèi)償還。補(bǔ)償貿(mào)易是指由境外客商提供或國(guó)內(nèi)單位利用國(guó)外出口信貸進(jìn)口生產(chǎn)技術(shù)或設(shè)備，由我方生產(chǎn)，以返銷產(chǎn)品方式分期償還對(duì)方技術(shù)、設(shè)備價(jià)款或貸款本息的交易方式。因有利于較快地提高出口產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，改善我國(guó)產(chǎn)品質(zhì)量和品種，擴(kuò)大出口，增加我國(guó)外匯收入，國(guó)家給予一定的關(guān)稅優(yōu)惠：進(jìn)境料件不予征稅，準(zhǔn)許在境內(nèi)保稅加工為成品后返銷出口;進(jìn)口外商的不作價(jià)設(shè)備和作價(jià)設(shè)備，分別比照外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目的免稅規(guī)定執(zhí)行;剩余料件或增產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)，價(jià)值在進(jìn)口料件總值2%以內(nèi)，且總價(jià)值在3 000元以下的，可予免稅。

　　2.進(jìn)料加工。

　　經(jīng)批準(zhǔn)有權(quán)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)使用進(jìn)料加工專項(xiàng)外匯進(jìn)口料件，并在1年內(nèi)加工或裝配成品外銷出口的業(yè)務(wù)，稱為進(jìn)料加工業(yè)務(wù)。對(duì)其關(guān)稅優(yōu)惠為：對(duì)專為加工出口商品而進(jìn)口的料件，海關(guān)按實(shí)際加工復(fù)出口的數(shù)量，免征進(jìn)口稅;加工的成品出口，免征出口稅，但內(nèi)銷料件及成品照章征稅;對(duì)加工過(guò)程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品、次品、邊角料，海關(guān)根據(jù)其使用價(jià)值分析估價(jià)征稅或者酌情減免稅;剩余料件或增產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)，價(jià)值在進(jìn)口料件總值2%以內(nèi)，且總價(jià)值在5 000元以下的，可予免稅。

　　(五)邊境貿(mào)易進(jìn)口物資

　　邊民通過(guò)互市貿(mào)易進(jìn)口的商品，每人每日價(jià)值在3 000元以下的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。邊境小額貿(mào)易企業(yè)通過(guò)指定邊境口岸進(jìn)口原產(chǎn)于毗鄰國(guó)家的商品，除煙、酒、化妝品以及國(guó)家規(guī)定必須照章征稅的其他商品外，進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅減半征收。

　　(六)保稅區(qū)進(jìn)出口貨物

　　(七)出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物

　　(八)進(jìn)口設(shè)備

　　(九)特定行業(yè)或用途的減免稅政策

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