2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第6章(4)

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　　第四節(jié)　完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、原產(chǎn)地規(guī)定

　　確定進(jìn)境貨物原產(chǎn)國(guó)的主要原因之一，是便于正確運(yùn)用進(jìn)口稅則的各欄稅率，對(duì)產(chǎn)自不同國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

　　(一)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

　　全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。完全在一國(guó)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物包括：

　　1.在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品;

　　2.在該國(guó)領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品;

　　3.在該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品;

　　4.在該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品;

　　5.在該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品;

　　6.在該國(guó)加工船加工上述第5項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品;

　　7.在該國(guó)收集的只適用于作再加工制造的廢碎料和廢舊物品;

　　8.在該國(guó)完全使用上述1至7項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。

　　(二)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)

　　實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，其基本含義是：經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)�！皩�(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的。

　　(三)其他

　　對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定;分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。

　　二、關(guān)稅完稅價(jià)格

　　《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。

　　(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

　　1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

　　根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。我國(guó)境內(nèi)輸入地為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，一般為第一口岸。貨物的貨價(jià)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格是指買方為購(gòu)買該貨物，并按《完稅價(jià)格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。

　　2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

　　“實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物直接或間接支付的總額，即作為賣方銷售進(jìn)口貨物的條件，由買方向賣方或?yàn)槁男匈u方義務(wù)向第三方已經(jīng)支付或?qū)⒁�支付的全部款�?xiàng)。

　　(1)如下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

　�、� 由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)�！百�(gòu)貨傭金”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用�！敖�(jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。

　　② 由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。

　�、� 由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

　�、� 與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞�、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。

　�、� 與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)�！疤卦S權(quán)使用費(fèi)”指買方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。但是在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。

　　⑥ 賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

　　上列所述的費(fèi)用或價(jià)值，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口貨物的收貨人向海關(guān)提供客觀量化的數(shù)據(jù)資料。如果沒有客觀量化的數(shù)據(jù)資料，完稅價(jià)格由海關(guān)按《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的方法進(jìn)行估定。

　　(2)下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：

　�、� 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用;

　　② 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用;

　　③ 進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。

 

　　3.對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。

　　買賣雙方之間有特殊關(guān)系的，經(jīng)海關(guān)審定其特殊關(guān)系未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響，或進(jìn)口貨物的收貨人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或大約同時(shí)發(fā)生的下列任一價(jià)格相近，該成交價(jià)格海關(guān)應(yīng)當(dāng)接受：

　　(1)向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買方出售的相同或類似貨物的成交價(jià)格;

　　(2)按照使用倒扣價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格;

　　(3)按照使用計(jì)算價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類似貨物的完稅價(jià)格。

　　海關(guān)在使用上述價(jià)格做比較時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量的不同，以及實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格的調(diào)整規(guī)定所列各項(xiàng)目和交易中買賣雙方有無(wú)特殊關(guān)系造成的費(fèi)用差異。

　　4.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

　　進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。如果進(jìn)口貨物的收貨人提出要求，并提供相關(guān)資料，經(jīng)海關(guān)同意，可以選擇倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法的適用次序。

　　(1)相同或類似貨物成交價(jià)格方法。

　　相同或類似貨物成交價(jià)格方法，即以與被估的進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)(在海關(guān)接受申報(bào)進(jìn)口之日的前后各45天以內(nèi))進(jìn)口的相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。

　　以該方法估定完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)使用與該貨物相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致的相同或類似貨物的成交價(jià)格，但對(duì)因運(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式不同，在成本和其他費(fèi)用方面產(chǎn)生的差異應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。在沒有上述的相同或類似貨物的成交價(jià)格的情況下，可以使用不同商業(yè)水平或不同進(jìn)口數(shù)量的相同或類似貨物的成交價(jià)格，但對(duì)因商業(yè)水平、進(jìn)口數(shù)量、運(yùn)輸距離和運(yùn)輸方式不同，在價(jià)格、成本和其他費(fèi)用方面產(chǎn)生的差異應(yīng)當(dāng)做出調(diào)整。

　　以該方法估定完稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格，只有在沒有這一成交價(jià)格的情況下，才可以使用同一生產(chǎn)國(guó)或地區(qū)生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格。如果有多個(gè)相同或類似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以最低的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

　　(2)倒扣價(jià)格方法。

　　倒扣價(jià)格方法即以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。按該價(jià)格銷售的貨物應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合五個(gè)條件，即在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)銷售;按照進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售;在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售;合計(jì)的貨物銷售總量最大;向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系方的銷售。

　　以該方法估定完稅價(jià)格時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)扣除：

　�、僭撠浳锏耐�等級(jí)或同種類貨物，在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用及通常支付的傭金。

　�、谪浳镞\(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用。

　�、圻M(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他與進(jìn)口或銷售上述貨物有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。

　　(3)計(jì)算價(jià)格方法。

　　計(jì)算價(jià)格方法即按下列各項(xiàng)的總和計(jì)算出的價(jià)格估定完稅價(jià)格。有關(guān)項(xiàng)為：

　�、偕�產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用;

　�、谂c向境內(nèi)出口銷售同等級(jí)或同種類貨物的利潤(rùn)、一般費(fèi)用相符的利潤(rùn)和一般費(fèi)用;

　　③貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

　　(4)其他合理方法。

　　使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：

　�、倬硟�(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格;

　�、诳晒┻x擇的價(jià)格中較高的價(jià)格;

　�、圬浳镌诔隹诘厥袌�(chǎng)的銷售價(jià)格;

　�、芤杂�(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格;

　�、莩隹诘降谌龂�(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格;

　　⑥最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。

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