2012年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第6章(3)

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　　第三節(jié)　進(jìn)出口稅則

　　一、進(jìn)出口稅則概況

　　進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》是我國海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。我國現(xiàn)行稅則包括《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《稅率適用說明》、《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口稅則》、《中華人民共和國海關(guān)出口稅則》及《進(jìn)口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅稅目稅率表》、《進(jìn)口商品關(guān)稅配額稅目稅率表》、《進(jìn)口商品稅則暫定稅率表》、《出口商品稅則暫定稅率表》、《非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表》等附錄。

　　稅率表作為稅則主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。稅則商品分類目錄是把種類繁多的商品加以綜合，按照其不同特點(diǎn)分門別類簡化成數(shù)量有限的商品類目，分別編號按序排列，稱為稅則號列，并逐號列出該號中應(yīng)列入的商品名稱。商品分類的原則即歸類規(guī)則，包括歸類總規(guī)則和各類、章、目的具體注釋。稅率欄是按商品分類目錄逐項(xiàng)定出的稅率欄目。我國現(xiàn)行進(jìn)口稅則為四欄稅率，出口稅則為一欄稅率。按稅則商品分類目錄體系劃分，新中國成立以來，我國分別于1951年、1985年、1992年先后實(shí)施了三部進(jìn)出口稅則，進(jìn)出口商品都采用同一稅則目錄分類。

　　二、稅則歸類

　　三、稅率

　　(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率

　　1.稅率設(shè)置與適用。在我國加入世界貿(mào)易組織(WTO)之前，我國進(jìn)口稅則設(shè)有兩欄稅率，即普通稅率和優(yōu)惠稅率。對原產(chǎn)于與我國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅;對原產(chǎn)于與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。

 

　　在我國加入WTO之后，為履行我國在加入WTO關(guān)稅減讓談判中承諾的有關(guān)義務(wù)，享有WTO成員應(yīng)有的權(quán)利，自2002年1月1日起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。

　　2.稅率計(jì)征辦法。我國對進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅，即以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價(jià)格的百分比作為稅率。從1997年7月1日起，我國對部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。

　　從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。從量稅是每一種進(jìn)口商品的單位應(yīng)稅額固定，不受該商品進(jìn)口價(jià)格的影響，因此，這種計(jì)稅方法的特點(diǎn)是稅額計(jì)算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。目前我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容量、面積計(jì)征從量稅。

 

　　復(fù)合稅是對某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法，如現(xiàn)行進(jìn)口稅則中“廣播級錄像機(jī)”的最惠國稅率：當(dāng)每臺價(jià)格不高于2 000美元時(shí)，執(zhí)行36%的單一從價(jià)稅。當(dāng)每臺價(jià)格高于2 000美元時(shí)，每臺征收5 480元的從量稅，再加上3%的從價(jià)稅。復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。目前我國對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。

　　滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法，可以使進(jìn)口商品價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。其主要特點(diǎn)是可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價(jià)格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價(jià)格波動(dòng)的影響。目前我國對新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。

　　3.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國家對部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。同時(shí)，對部分進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額，即一定數(shù)量內(nèi)的上述進(jìn)口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進(jìn)口商品適用稅率較高的配額外稅率。現(xiàn)行稅則對200多個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行了暫定稅率，對小麥、豆油等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額管理。

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