2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第26章(1)

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　　第二十六章　完成審計工作

　　第一節(jié)　完成審計工作概述

　　一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)

　　重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關(guān)的信息披露。這些信息披露包含但不限于說明復(fù)雜的或是不常見的交易活動、會計估計和包含管理層假設(shè)在內(nèi)的不確定性。

　　二、匯總審計差異

　　審計項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進行調(diào)整，使經(jīng)審計的財務(wù)報表所載信息能夠公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對審計差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計的財務(wù)報表”的過程，主要是通過編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。

　　(一)編制審計差異調(diào)整表

　　審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。

　　1.核算錯誤----因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可把這些核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項(即未調(diào)整不符事項);

　　2.重分類錯誤----因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。

　　例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項目中反映的預(yù)付款項、在應(yīng)收賬款項目中反映的預(yù)收款項等。

　　無論是建議調(diào)整的不符事項、重分類錯誤還是未調(diào)整不符事項，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的。通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、重分類錯誤以及未調(diào)整不符事項分別匯總至“賬項調(diào)整分錄匯總表”、“重分類調(diào)整分錄匯總表”與“未更正錯報匯總表”。

 

　　注冊會計師確定核算錯誤和重分類錯誤后，應(yīng)以書面方式及時征求被審計單位的意見。若被審計單位予以采納，應(yīng)取得其同意調(diào)整的書面確認(rèn);若被審計單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)錯報的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。

　　(二)編制試算平衡表 表26-4,26-5

　　1.試算平衡表中的“期末未審數(shù)”和“審計前金額”列，應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的未審計財務(wù)報表填列。

　　2.試算平衡表中的“賬項調(diào)整”和“調(diào)整金額”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計單位同意的“賬項調(diào)整分錄匯總表”填列。

 

　　3. 試算平衡表中的“重分類調(diào)整”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計單位同意的“重分類調(diào)整分錄匯總表”填列。

　　4.在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。

　　如：

　　資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“期末未審數(shù)”列合計數(shù)、“期末審定數(shù)”列合計數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各列合計數(shù);

　　資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“賬項調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“賬項調(diào)整”列中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差;

　　資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”列中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差。

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