2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第26章(1)

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　　第二十六章　完成審計(jì)工作

　　第一節(jié)　完成審計(jì)工作概述

　　一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)

　　重大發(fā)現(xiàn)涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)的信息披露。這些信息披露包含但不限于說明復(fù)雜的或是不常見的交易活動(dòng)、會(huì)計(jì)估計(jì)和包含管理層假設(shè)在內(nèi)的不確定性。

　　二、匯總審計(jì)差異

　　審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，使經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表所載信息能夠公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對(duì)審計(jì)差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表”的過程，主要是通過編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。

　　(一)編制審計(jì)差異調(diào)整表

　　審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。

　　1.核算錯(cuò)誤----因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)(即未調(diào)整不符事項(xiàng));

　　2.重分類錯(cuò)誤----因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。

　　例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付款項(xiàng)、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收款項(xiàng)等。

　　無論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤還是未調(diào)整不符事項(xiàng)，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映的。通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤以及未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”、“重分類調(diào)整分錄匯總表”與“未更正錯(cuò)報(bào)匯總表”。

 

　　注冊會(huì)計(jì)師確定核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤后，應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位的意見。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得其同意調(diào)整的書面確認(rèn);若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。

　　(二)編制試算平衡表 表26-4,26-5

　　1.試算平衡表中的“期末未審數(shù)”和“審計(jì)前金額”列，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列。

　　2.試算平衡表中的“賬項(xiàng)調(diào)整”和“調(diào)整金額”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”填列。

 

　　3. 試算平衡表中的“重分類調(diào)整”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的“重分類調(diào)整分錄匯總表”填列。

　　4.在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系。

　　如：

　　資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“期末未審數(shù)”列合計(jì)數(shù)、“期末審定數(shù)”列合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各列合計(jì)數(shù);

　　資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”列中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差;

　　資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”列中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差。

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