2012年注冊會計師《稅法》基礎講義：第6章(1)

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　　第六章　關(guān)稅法

　　第一節(jié)　關(guān)稅基本原理

　　一、關(guān)稅的概念

　　關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領域。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領土、領海、領空。但當某一國家在國境內(nèi)設立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等，這些區(qū)域就進出口關(guān)稅而言處在關(guān)境之外，這時，該國家的關(guān)境小于國境，如我國。根據(jù)《中華人民共和國香港特別行政區(qū)基本法》和《中華人民共和國澳門特別行政區(qū)基本法》，香港和澳門保持自由港地位，為我國單獨的關(guān)稅地區(qū)，即單獨關(guān)境區(qū)。單獨關(guān)境區(qū)是不完全適用該國海關(guān)法律、法規(guī)或?qū)嵤﹩为毢ｊP(guān)管理制度的區(qū)域。當幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟，組成一個共同的關(guān)境，實施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和統(tǒng)一的對外稅則，這些國家彼此之間貨物進出國境不征收關(guān)稅，只對來自或運往其他國家的貨物進出共同關(guān)境時征收關(guān)稅，這些國家的關(guān)境大于國境，如歐盟。

 

　　二、關(guān)稅的發(fā)展

　　關(guān)稅是一個歷史悠久的稅種。它是伴隨國家之間經(jīng)濟聯(lián)系的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。在當今國際社會，它不僅是各國政府取得財政收人的一種形式，而且是在國際經(jīng)濟交往中維護國家權(quán)益的重要手段。關(guān)稅的起源很早，隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了商品的生產(chǎn)和交換。關(guān)稅正是隨著商品交換和商品流通領域的不斷擴大、以及國際貿(mào)易的不斷發(fā)展而產(chǎn)生和逐步發(fā)展的。

　　在古代，統(tǒng)治者在其領地內(nèi)對流通中的商品征稅，是取得財政收入的一種最方便的手段和財源。近代國家出現(xiàn)后，關(guān)稅成為國家稅收中的一個單獨稅種，形成了近代關(guān)稅。其后，又發(fā)展成為現(xiàn)代各國所通行的現(xiàn)代關(guān)稅。

　　在國外，關(guān)稅也是一種古老的稅種，最早發(fā)生在歐洲。據(jù)《大英百科全書》對customs一詞的來源解釋，古時在商人進入市場交易時要向當?shù)仡I主要交納一種例行的、常規(guī)的入市稅CustomaryTolls，后來就把Customs和CustomsDuty作為海關(guān)和關(guān)稅的英文名稱。

　　三、關(guān)稅政策和關(guān)稅分類

　　(一)關(guān)稅政策

　　關(guān)稅政策的調(diào)整一般可分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整;二是具有外部約束的調(diào)整。

　　(二)關(guān)稅分類

　　1.按征收對象劃分，有進口稅、出口稅和過境稅。

　　(1)進口稅。

　　(2)出口稅。

　　(3)過境稅。

　　2.按征收目的劃分，有財政關(guān)稅和保護關(guān)稅。

　　(1)財政關(guān)稅。又稱收入關(guān)稅，它以增加國家財政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財政關(guān)稅的稅率比保護關(guān)稅低，因為過高的關(guān)稅會阻礙進出口貿(mào)易的發(fā)展，達不到增加財政收入的目的。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，財政關(guān)稅的意義逐漸減低，而為保護關(guān)稅所代替。

　　(2)保護關(guān)稅。它是以保護本國經(jīng)濟發(fā)展為主要目的而課征的關(guān)稅。保護關(guān)稅主要是進口稅，稅率較高。有的高達百分之幾百。通過征收高額進口稅，使進口商品成本增高，從而削弱它在進口國市場的競爭能力，甚至阻礙其進口，以達到保護本國經(jīng)濟發(fā)展的目的。保護關(guān)稅是實現(xiàn)一個國家對外貿(mào)易政策的重要措施之一。

　　3.按計征方式劃分，有從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑動關(guān)稅。

　　(1)從量關(guān)稅。以征稅對象的數(shù)量為計稅依據(jù)，按每單位數(shù)量預先制定的應稅額計征。

　　(2)從價關(guān)稅。以征稅對象的價格為計稅依據(jù)，根據(jù)一定比例的稅率進行計征。

　　(3)混合關(guān)稅。是指對一種進口貨物同時制訂出從價、從量兩種方式，分別計算稅額，以兩種稅額之和作為該貨物的應征稅額。

　　(4)選擇性關(guān)稅。對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多的一種，以免因物價波動影響財政收入。也可以選擇稅額較少的一種標準計算關(guān)稅。

　　(5)滑動關(guān)稅。又稱滑準稅。指對某種貨物在稅則中預先按該商品的價格規(guī)定幾檔稅率。同一種貨物當價格高時適用較低稅率，價格低的時候適用較高稅率。目的是使該物品的價格在國內(nèi)市場上保持相對穩(wěn)定。

　　4.按稅率制定劃分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅。

　　(1)自主關(guān)稅。

　　(2)協(xié)定關(guān)稅。協(xié)定關(guān)稅有雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。

　　5.按差別待遇和特定的實施情況劃分，有進口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。

　　(1)進口附加稅。它主要有反貼補稅和反傾銷稅。

　　(2)差價稅。

　　(3)特惠稅。

　　(4)普遍優(yōu)惠制。

　　四、世界貿(mào)易組織(WTO)與關(guān)稅談判

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