2012年注冊會計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第6章(1)

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　　第六章　關(guān)稅法

　　第一節(jié)　關(guān)稅基本原理

　　一、關(guān)稅的概念

　　關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但當(dāng)某一國家在國境內(nèi)設(shè)立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等，這些區(qū)域就進(jìn)出口關(guān)稅而言處在關(guān)境之外，這時(shí)，該國家的關(guān)境小于國境，如我國。根據(jù)《中華人民共和國香港特別行政區(qū)基本法》和《中華人民共和國澳門特別行政區(qū)基本法》，香港和澳門保持自由港地位，為我國單獨(dú)的關(guān)稅地區(qū)，即單獨(dú)關(guān)境區(qū)。單獨(dú)關(guān)境區(qū)是不完全適用該國海關(guān)法律、法規(guī)或?qū)嵤﹩为?dú)海關(guān)管理制度的區(qū)域。當(dāng)幾個(gè)國家結(jié)成關(guān)稅同盟，組成一個(gè)共同的關(guān)境，實(shí)施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和統(tǒng)一的對外稅則，這些國家彼此之間貨物進(jìn)出國境不征收關(guān)稅，只對來自或運(yùn)往其他國家的貨物進(jìn)出共同關(guān)境時(shí)征收關(guān)稅，這些國家的關(guān)境大于國境，如歐盟。

 

　　二、關(guān)稅的發(fā)展

　　關(guān)稅是一個(gè)歷史悠久的稅種。它是伴隨國家之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。在當(dāng)今國際社會，它不僅是各國政府取得財(cái)政收人的一種形式，而且是在國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家權(quán)益的重要手段。關(guān)稅的起源很早，隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了商品的生產(chǎn)和交換。關(guān)稅正是隨著商品交換和商品流通領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大、以及國際貿(mào)易的不斷發(fā)展而產(chǎn)生和逐步發(fā)展的。

　　在古代，統(tǒng)治者在其領(lǐng)地內(nèi)對流通中的商品征稅，是取得財(cái)政收入的一種最方便的手段和財(cái)源。近代國家出現(xiàn)后，關(guān)稅成為國家稅收中的一個(gè)單獨(dú)稅種，形成了近代關(guān)稅。其后，又發(fā)展成為現(xiàn)代各國所通行的現(xiàn)代關(guān)稅。

　　在國外，關(guān)稅也是一種古老的稅種，最早發(fā)生在歐洲。據(jù)《大英百科全書》對customs一詞的來源解釋，古時(shí)在商人進(jìn)入市場交易時(shí)要向當(dāng)?shù)仡I(lǐng)主要交納一種例行的、常規(guī)的入市稅CustomaryTolls，后來就把Customs和CustomsDuty作為海關(guān)和關(guān)稅的英文名稱。

　　三、關(guān)稅政策和關(guān)稅分類

　　(一)關(guān)稅政策

　　關(guān)稅政策的調(diào)整一般可分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整;二是具有外部約束的調(diào)整。

　　(二)關(guān)稅分類

　　1.按征收對象劃分，有進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。

　　(1)進(jìn)口稅。

　　(2)出口稅。

　　(3)過境稅。

　　2.按征收目的劃分，有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。

　　(1)財(cái)政關(guān)稅。又稱收入關(guān)稅，它以增加國家財(cái)政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低，因?yàn)檫^高的關(guān)稅會阻礙進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，達(dá)不到增加財(cái)政收入的目的。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政關(guān)稅的意義逐漸減低，而為保護(hù)關(guān)稅所代替。

　　(2)保護(hù)關(guān)稅。它是以保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而課征的關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高。有的高達(dá)百分之幾百。通過征收高額進(jìn)口稅，使進(jìn)口商品成本增高，從而削弱它在進(jìn)口國市場的競爭能力，甚至阻礙其進(jìn)口，以達(dá)到保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。保護(hù)關(guān)稅是實(shí)現(xiàn)一個(gè)國家對外貿(mào)易政策的重要措施之一。

　　3.按計(jì)征方式劃分，有從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑動關(guān)稅。

　　(1)從量關(guān)稅。以征稅對象的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按每單位數(shù)量預(yù)先制定的應(yīng)稅額計(jì)征。

　　(2)從價(jià)關(guān)稅。以征稅對象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)一定比例的稅率進(jìn)行計(jì)征。

　　(3)混合關(guān)稅。是指對一種進(jìn)口貨物同時(shí)制訂出從價(jià)、從量兩種方式，分別計(jì)算稅額，以兩種稅額之和作為該貨物的應(yīng)征稅額。

　　(4)選擇性關(guān)稅。對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量兩種稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多的一種，以免因物價(jià)波動影響財(cái)政收入。也可以選擇稅額較少的一種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算關(guān)稅。

　　(5)滑動關(guān)稅。又稱滑準(zhǔn)稅。指對某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價(jià)格規(guī)定幾檔稅率。同一種貨物當(dāng)價(jià)格高時(shí)適用較低稅率，價(jià)格低的時(shí)候適用較高稅率。目的是使該物品的價(jià)格在國內(nèi)市場上保持相對穩(wěn)定。

　　4.按稅率制定劃分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅。

　　(1)自主關(guān)稅。

　　(2)協(xié)定關(guān)稅。協(xié)定關(guān)稅有雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。

　　5.按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分，有進(jìn)口附加稅、差價(jià)稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。

　　(1)進(jìn)口附加稅。它主要有反貼補(bǔ)稅和反傾銷稅。

　　(2)差價(jià)稅。

　　(3)特惠稅。

　　(4)普遍優(yōu)惠制。

　　四、世界貿(mào)易組織(WTO)與關(guān)稅談判

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