2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第26章(1)

　　三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序P187

　　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，是否具有合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。

　　在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。

　　(二)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須完成兩項(xiàng)工作:

　　一是對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià);

　　二是對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告。

　　1.對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià).該過(guò)程可由兩個(gè)步驟來(lái)完成：

　　關(guān)注：對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)。

　　步驟：

　�、俅_定可能的錯(cuò)報(bào)金額

　　②根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，確定可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度

　　關(guān)注：

　　這里的“財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平”是指審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計(jì)過(guò)程中已作過(guò)修正，則應(yīng)當(dāng)按修正后的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受的水平，則可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見(jiàn);

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，則應(yīng)追加審計(jì)測(cè)試或者說(shuō)服被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以便將重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　2.對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告。

　　3.復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次----項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(1)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核。

　　項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個(gè)層次----項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人的復(fù)核。

　　①項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核

　　由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理對(duì)工作底稿的復(fù)核屬于第一級(jí)復(fù)核。該級(jí)復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，爭(zhēng)取審計(jì)工作的主動(dòng)。

　�、陧�(xiàng)目合伙人的復(fù)核

　　項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部最高級(jí)別的復(fù)核。該復(fù)核既是對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)。

　　(2)獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核----指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也稱獨(dú)立復(fù)核。

　　四、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問(wèn)題(一般了解)

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