2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第5章(4)

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　　第四節(jié)　稅收優(yōu)惠和征收管理

　　一、稅收優(yōu)惠

　　城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅又具附加稅性質(zhì)，當主稅發(fā)生減免時，城建稅相應發(fā)生稅收減免。城建稅的稅收減免具體有以下幾種情況：

　　(一)城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。

　　(二)對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。

　　(三)海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

　　(四)對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不退(返)還。

　　(五)對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅。

　　二、納稅環(huán)節(jié)

　　三、納稅地點

　　城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。所以，納稅人繳納“三稅”的地點，就是該納稅人繳納城建稅的地點。

　　四、納稅期限

　　由于城建稅是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。

　　五、納稅申報

　　附：

教育費附加的有關(guān)規(guī)定

　　一、教育費附加概述

　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。

　　二、教育費附加的征收范圍及計征依據(jù)

　　教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。

　　自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人(以下簡稱外資企業(yè))征收教育費附加。對外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收教育費附加;對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務的“三稅”，不征收教育費附加。

　　三、教育費附加計征比率

　　教育費附加計征比率曾幾經(jīng)變化。1986年開征時，規(guī)定為1%;1990年5月《國務院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》中規(guī)定為2%;按照1994年2月7日《國務院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》的規(guī)定，現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。

　　四、教育費附加的計算

　　教育費附加的計算公式為：

　　應納教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅×征收比率

　　五、教育費附加的減免規(guī)定

　　(一)對海關(guān)進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。

　　(二)對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。

　　(三)對國家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費附加。

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