2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第25章(3)

　�、酆�證應(yīng)收賬款(且函證覆蓋面適當(dāng))，測試壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性，執(zhí)行銷售截止測試;

　�、軐�(shí)施存貨監(jiān)盤;執(zhí)行存貨計(jì)價測試;確定是否存在存貨積壓、流動過慢或陳舊的情況;檢查運(yùn)輸記錄和收入記錄，執(zhí)行截止測試;考慮存貨計(jì)價是否低于或高于市場價格;

　�、轀y試固定資產(chǎn)，考慮是否存在重大增加、減少、考慮折舊方法、使用年限和減值準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性;

　�、逌y試遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，考慮資產(chǎn)余額的合理性;

　�、邫z查是否存在未記錄負(fù)債，測試預(yù)計(jì)負(fù)債的有效性和充分性;

　�、喾治鏊�得稅相關(guān)賬戶，確定是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的確定;

　�、岷�證負(fù)債余額及期限，測試?yán)�息費(fèi)用的合理性;

　�、鈾z查權(quán)益變動的授權(quán)和支持文件，包括發(fā)行股票、減資和發(fā)放股利等。

　　3)復(fù)核前任注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報(bào)匯總表，并評價其對當(dāng)期審計(jì)的影響。

　　(2)考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

　　(3)與前任注冊會計(jì)師溝通時的考慮。

　　2.評價本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

　　3.實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

　　(1)對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的審計(jì)程序

　　對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計(jì)師通常可以通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。對于存貨，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》的規(guī)定，實(shí)施追加的審計(jì)程序;

　　關(guān)注：

　　下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初存貨余額的充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　1)監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;

　　2)對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價實(shí)施審計(jì)證據(jù)

　　3)對毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序

　　(2)對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的審計(jì)程序

　　對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計(jì)師通常檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。

　　對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的審計(jì)程序：

　　1)檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息;

　　2)在某些情況下，注冊會計(jì)師可向第三方函證;

　　3)實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　四、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

　　(一)審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　1.發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見。

　　2.除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。

　　(二)期初余額存在重大錯報(bào)對審計(jì)報(bào)告的影響

　　如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層;如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計(jì)師。如果錯報(bào)的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　(三)會計(jì)政策變更對審計(jì)報(bào)告的影響

　　如果與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會計(jì)政策的變更未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　(四)前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　如果前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　　1.如果導(dǎo)致發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。

　　2.如果導(dǎo)致發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)可能與對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，本期審計(jì)注冊會計(jì)師就無需因此發(fā)表非無保留意見。

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