2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第10章(4)

　　三、PPS抽樣示例

　　本部分舉例說明在測試高估錯報時使用PPS抽樣的主要步驟和方法。

　　假定注冊會計師在審計ABC公司時，使用PPS抽樣方法測試ABC公司20×9年12月31日的存貨余額。20×9年12月31日ABC公司的存貨賬戶余額為3 000 000元。用 BV表示總體賬面金額，則有BV=3 000 000元。注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險(SR)為5%，可容忍錯報(TM)為60 000元，預(yù)計總體錯報(E*)為0。擬測試的存貨賬面金額由50 000個明細賬組成，即總體中實物單元的數(shù)量N=50 000。

　　我們使用樣本規(guī)模公式來確定所需的樣本規(guī)模，即：

 

　　在上述公式中，總體賬面價值(即賬面金額 BV)、可容忍錯報(TM)和預(yù)計總體錯報(E*)已經(jīng)確定。我們用R表示誤受風(fēng)險的風(fēng)險系數(shù)(由表10-14查取)，用r表示預(yù)計總體錯報的擴張系數(shù)，則樣本規(guī)模就是：

 

　　在本例中，假設(shè)所有的存貨明細賬余額都小于20 000元，即沒有超過抽樣間隔的實物單元。如果有實物單元超出抽樣間隔，應(yīng)當對這些實物單元進行100%的檢查。

　　注冊會計師運用系統(tǒng)選樣法選出所需的150個樣本并對與其相關(guān)的實物單元進行測試后，在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個錯報。第一個錯報是賬面金額為1 000元的項目有500元的高估錯報，錯報比例為0.5;第二個錯報是賬面金額為2 000元的項目有1 600元的高估錯報，錯報比例為0.8。注冊會計師將錯報比例從大到小排序，則有：

　　t1=1 600/2 000=0.8

　　t2=500/1 000=0.5

　　注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限的估計值，其步驟如下：

　　基本界限= ·1=3 000 000×3.00/150×1=60 000(元)

　　第1個錯報所增加的錯報上限=BV· ·t1=3 000 000 ×(4.75-3.00)/150 ×0.8 =28 000(元)

　　第2個錯報所增加的錯報上限=BV· ·t2=3 000 000 ×(6.30-4.75)/150 ×0.5=15 500(元)

　　總體錯報上限=基本界限+第1個錯報所增加的錯報上限+第2個錯報所增加的錯報上限=60 000+28 000+15 500=103 500(元)

　　由于計算的總體錯報上限103 500元超過了可容忍錯報(60 000元)，注冊會計師決定不接受賬面金額，并擴大樣本規(guī)模進行進一步檢查。

　　見教材P229表10-19

　　歸納：

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