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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義:第10章(4)

考試吧搜集整理了“2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義”,幫助考生夯實(shí)基礎(chǔ),備考2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

  二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法(以下簡(jiǎn)稱PPS抽樣)。

種類

項(xiàng)目

內(nèi)容

(一)傳統(tǒng)變量抽樣  

  1.均值估計(jì)抽樣--指通過抽樣審查確定樣本的平均值,再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

  樣本平均值=樣本實(shí)際金額/樣本規(guī)模
總體金額估計(jì)值=樣本平均值×總體規(guī)模
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額 

  2.差額估計(jì)抽樣--以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額,然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模,從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。
(結(jié)合教材P217) 

  平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額/樣本規(guī)模
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模
(結(jié)合教材P218)
初始樣本規(guī)?捎孟铝泄接(jì)算:
 
其中:
其中:n——初始樣本規(guī)模;
SD*——預(yù)先估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差;
ZA——可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)(見表10-12 );
ZR——可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)(見表10-12 );
N——總體規(guī)模;
TM——總體可容忍錯(cuò)報(bào)(重要性);
E*——預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。

  3.比率估計(jì)抽樣--指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系,然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額,從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。

  比率=樣本審定金額/樣本賬面金額
估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額
見【例題2·單選題】
關(guān)注:
第一,如果未對(duì)總體進(jìn)行分層,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣;
第二,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣,且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異,就不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。 

(二)概率比例規(guī)模抽樣(pps抽樣) 

1.概念

  PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。
PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同,所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。PPS抽樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。
PPS抽樣滿足的條件:
第一,總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%),且總體規(guī)模在2 000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。
第二,總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額。

2.優(yōu)點(diǎn)

  1.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;
2.PPS抽樣通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多,金額很小的貨幣單元,從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本;
3.PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性;
4.PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,因而生成的樣本自動(dòng)分層;
5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小,PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;
6.PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì),且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

缺點(diǎn)

  1.PPS抽樣要求每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不得超過其賬面金額;
2.在PPS抽樣中,被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低;
3.對(duì)零余額或負(fù)余額的選取在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮;
4.當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí),PPS抽樣所需的規(guī)模也會(huì)增加;
5.當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí),如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定,PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響,從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額;
6.在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存,就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本。
見【例題3·單選題】 

3.確定樣本規(guī)模

 。1)公式法
樣本規(guī)模=(總體賬面金額×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù))/(可容忍錯(cuò)報(bào)-預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)×擴(kuò)張系數(shù))
在PPS抽樣中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)必須事先確定下列因素:總體賬面價(jià)值,誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),可容忍錯(cuò)報(bào),預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào),以及擴(kuò)張系數(shù)。
(見教材誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表P222,擴(kuò)張系數(shù)表P222)
(2)查表法 

4.選取樣本

  選樣方法:
1.隨機(jī)選樣法
2.系統(tǒng)選樣法 

5.推斷總體

 。1)錯(cuò)報(bào)比例
 
(2)推斷總體
注:
 為每個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)最大發(fā)生率。
見教材P225舉例
①基本界限
首先,如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限(當(dāng)沒有錯(cuò)報(bào)時(shí)稱為“基本界限”)是:
 
如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了1個(gè)錯(cuò)報(bào),估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限就會(huì)大于這個(gè)“基本界限”。實(shí)際上,由于發(fā)現(xiàn)了1個(gè)錯(cuò)報(bào)而增加的總體錯(cuò)報(bào)上限點(diǎn)估計(jì)值是
②樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào)
 
總體錯(cuò)報(bào)上限的點(diǎn)估計(jì)值=基本界限與樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限之和,即
 
③樣本中發(fā)現(xiàn)了2個(gè)錯(cuò)報(bào)
如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個(gè)錯(cuò)報(bào),總體錯(cuò)報(bào)上限的點(diǎn)估計(jì)值就等于基本界限加上發(fā)現(xiàn)第1個(gè)錯(cuò)報(bào)的額外影響再加上發(fā)現(xiàn)第2個(gè)錯(cuò)報(bào)的額外影響,即
 
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用按相對(duì)大小排序的高估錯(cuò)報(bào)比例(t)來(lái)估計(jì)總體高估錯(cuò)報(bào)上限。由于高估錯(cuò)報(bào)不超過1元,基本界限仍然同上。但是,如果發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)比例是t,發(fā)現(xiàn)這個(gè)錯(cuò)報(bào)的額外影響就是:
 
使用錯(cuò)報(bào)比例t計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限點(diǎn)估計(jì)值將是特定風(fēng)險(xiǎn)水平下最保守的估計(jì)值。
見教材P227舉例 

 

  【例題2·單選題】D注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為1 000個(gè)、賬面價(jià)值為300 000元的存貨項(xiàng)目中選取200個(gè)項(xiàng)目(賬面價(jià)值50 000元)進(jìn)行檢查,確定其審定金額為50 500元。如果采用比率估計(jì)抽樣,D注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的存貨總體錯(cuò)報(bào)為( )。

  A.500元      B.2 500元

  C.3 000元     D.47 500元

  『正確答案』C

  『答案解析』本題主要考核的“比率估計(jì)抽樣方法”知識(shí)點(diǎn),該題屬于計(jì)算性質(zhì)的題目。比率=50 500÷50 000=1. 01

  估計(jì)的總體實(shí)際金額=300 000×1. 01=303 000(元)

  推斷的總體錯(cuò)報(bào)=303 000-300 000=3 000(元)

  【例題3·單選題】下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中,正確的是( )。

  A.抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布

  B.與低估的賬戶相比,高估的賬戶被抽取的可能性更小

  C.每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同

  D.余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會(huì)

  『正確答案』D

  『答案解析』本題主要考核“PPS抽樣”知識(shí)點(diǎn)。在概率比率抽樣法下,每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同,但不是每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會(huì)相同。余額為0的賬戶是沒有被抽取的機(jī)會(huì)的,所以選項(xiàng)D是正確的。

  見教材P228舉例

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