2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第10章(2)

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　　第二節(jié)　審計抽樣的基本原理和步驟

　　樣本設(shè)計→選取樣本→評價樣本結(jié)果

　　一、樣本設(shè)計階段

　　在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的特征。

　　審計抽樣中，樣本的設(shè)計階段的工作主要包括以下幾個步驟：

　　(一) 確定測試目標(biāo)---控制測試和細節(jié)測試

　　控制測試的目的----為了獲取關(guān)于某項控制運行是否有效的證據(jù)。

　　細節(jié)測試的目的----確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與是否存在錯報有關(guān)的證據(jù)。

　　(二)定義總體與抽樣單元

　　1.總體——在實施抽樣之前，注冊會計師必須定義總體，確定抽樣總體的范圍。

　　總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。

　　關(guān)注：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。

　　(1)適當(dāng)性

　　注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向。

　　(2)完整性

　　在實施審計抽樣時，注冊會計師需要實施審計程序，以獲取有關(guān)總體的完整性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

　　2.定義抽樣單元——在定義抽樣單元時，注冊會計師應(yīng)使其與審計測試目標(biāo)保持一致。

　　3.分層

　　如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。

　　分層----指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成。

　　分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　關(guān)注：

　　第一，當(dāng)實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常按照金額對總體進行分層;

　　第二，對某一層中的樣本項目實施審計程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項目。

　　如果對整個總體做出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

　　(三)定義誤差構(gòu)成條件——識別誤差的標(biāo)準(zhǔn)

　　在控制測試中，誤差----指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況;

　　在細節(jié)測試中，誤差----指錯報，注冊會計師要確定哪些情況構(gòu)成錯報。

　　(四)確定審計程序

　　注冊會計師必須確定能夠最好的實現(xiàn)測試目標(biāo)的審計程序組合。

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