2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第10章(1)

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　　第十章 審計(jì)抽樣

　　第一節(jié)　審計(jì)抽樣的基本概念

　　一、審計(jì)抽樣的定義

　　審計(jì)抽樣，是指注冊會(huì)計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊會(huì)計(jì)師針對整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：

　　(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;

　　(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);

　　(3)審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

　　關(guān)注：

　　在風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中，有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。

　　風(fēng)險(xiǎn)評估程序----不涉及審計(jì)抽樣;

　　控制測試----當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試;

　　實(shí)質(zhì)性程序----使用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

　　二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)----指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.控制測試----信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　在實(shí)施控制測試時(shí)，推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)(信賴過度風(fēng)險(xiǎn));

　　在實(shí)施控制測試時(shí)，推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)(信賴不足風(fēng)險(xiǎn))。

　　關(guān)注：

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果----評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)太低;

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率----評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)太高

　　2.細(xì)節(jié)測試----誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)(誤受風(fēng)險(xiǎn));

　　在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)(誤拒風(fēng)險(xiǎn))。

　　關(guān)注：

　　誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果;

　　誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。

　　無論在控制測試還是細(xì)節(jié)測試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)都可以分為兩種類型：

　　一類是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測試的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測試的誤受風(fēng)險(xiǎn);

　　另一類是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測試的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測試的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)注：

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反方向變動(dòng)：

　　樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大;樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。

　　無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)----指注冊會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因：

　　1.注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。

　　2.注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟�義誤差(包括控制偏差或錯(cuò)報(bào))，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

　　3.注冊會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。

　　例如，注冊會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

　　4.注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。

　　例如，注冊會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會(huì)計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　5.其他原因。

　　關(guān)注：

　　注冊會(huì)計(jì)師可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)同時(shí)具備----隨機(jī)選取樣本;運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果。

　　關(guān)注：

　　無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都要求注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)，實(shí)施和評價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　四、統(tǒng)計(jì)抽樣方法

　　(一)屬性抽樣——適用于控制測試

　　屬性抽樣----一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　通常用于測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會(huì)計(jì)師評估的控制有效性。

　　屬性抽樣----控制測試----控制的偏差率

　　(二)變量抽樣——適用于細(xì)節(jié)測試

　　變量抽樣----一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　變量抽樣----細(xì)節(jié)測試----錯(cuò)報(bào)金額

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