2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第10章(3)

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　　第三節(jié)　審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

　　樣本設(shè)計(jì)→選取樣本→評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　一、樣本設(shè)計(jì)階段

　　二、選取樣本階段

　　(一)確定樣本規(guī)模——注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模

　　1.在確定樣本規(guī)模時(shí)考慮的因素：

　　(1)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。

　　在控制測(cè)試中，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：

　　①該控制所針對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的重要性;

　�、诳刂骗h(huán)境的評(píng)估結(jié)果;

　�、坩槍�(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序的重要性;

　　④證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;⑤在與某認(rèn)定有關(guān)的其他控制的測(cè)試中獲取的證據(jù)的范圍;

　�、蘅刂频寞B加程度;

　　⑦對(duì)控制的觀察和詢問所獲得的答復(fù)可能不能準(zhǔn)確反映該控制得以持續(xù)適當(dāng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

　　本例可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%。

　　(2)可容忍偏差率

　　可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。

　　在確定可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)劃評(píng)估的控制有效性。計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率越高，所需的樣本規(guī)模越小。

　　本例可容忍偏差率確定為7%。

　　(3)預(yù)計(jì)總體偏差率

　　對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮總體特征時(shí)，需要根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的了解或?qū)�總體中少量項(xiàng)目的檢查來評(píng)估預(yù)計(jì)偏差率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行評(píng)估。在考慮上年測(cè)試結(jié)果時(shí)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制和人員的變化。

　　本例預(yù)計(jì)總體偏差率為1.75%

　　(4)總體規(guī)模

　　影響很小，可忽略不計(jì)。

　　2.確定樣本規(guī)模(查樣本量表)

　　確定樣本規(guī)模的三個(gè)關(guān)鍵因素：

　　①可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)----10%

　�、诳扇萑唐�差率----7%

　　③預(yù)期總體偏差率----1.75%

　　見教材表10-4

　　(二)選取樣本——采用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和系統(tǒng)選樣

　　(三)實(shí)施審計(jì)程序

　　可能出現(xiàn)的情況：

　　1.無效單據(jù)

　　2.未使用或不適用的單據(jù)

　　3.對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤

　　4.在結(jié)束之前停止測(cè)試

　　5.無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查

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