2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

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　　第三節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　一、公允價(jià)值模式下的處理

　　(一)換入資產(chǎn)成本的確定

　　1.不涉及補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　注意1：教材中換入資產(chǎn)的成本不含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，下同。

　　注意2：計(jì)入換入資產(chǎn)成本的“相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)當(dāng)是和換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)，比如為換入資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等;與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)(如換出無(wú)形資產(chǎn)時(shí)支付的營(yíng)業(yè)稅)應(yīng)體現(xiàn)在計(jì)算換出資產(chǎn)的處置損益當(dāng)中。

　　換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.涉及補(bǔ)價(jià)

　　(1)支付補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)收到補(bǔ)價(jià)的

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(二)會(huì)計(jì)處理

　　1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　借：固定資產(chǎn)等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品等

　　注意：涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等，下同。但是，CPA教材的思路是，支付或收取的銀行存款分為兩個(gè)部分：一是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值的差額，此為補(bǔ)價(jià);二是增值稅的差額。(參考教材例14-5、14-6)

　　2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的——換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　(1)若為固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　營(yíng)業(yè)外收入(或借營(yíng)業(yè)外支出)

　　注意：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的處置需考慮增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅;涉及銀行存款收付的，其原理同上。

　　(2)若為無(wú)形資產(chǎn)：

　　借：庫(kù)存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)

　　累計(jì)攤銷(xiāo)(已攤銷(xiāo)額)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)外收入(或借：營(yíng)業(yè)外支出)(差額)

　　注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

　　3.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　　借：庫(kù)存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面余額)

　　投資收益(差額，或借記)

　　注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。

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