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第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換
第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
1.定義:
貨幣性資產(chǎn),指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、預(yù)付賬款等。
2.涉及補(bǔ)價(jià)的判斷
指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。判斷標(biāo)準(zhǔn):
、偈盏窖a(bǔ)價(jià)的企業(yè),
收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
或:收到的補(bǔ)價(jià)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))<25%
②支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)
支付的補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))<25%
或:支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
注意:
◆教材在計(jì)算上述比例時(shí),分子和分母均不含增值稅,即補(bǔ)價(jià)為不含增值稅的補(bǔ)價(jià)。
◆補(bǔ)價(jià)比例高于25%(含25%)——是貨幣性資產(chǎn)交換,按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)規(guī)定處理。
二、本準(zhǔn)則不涉及的交易和事項(xiàng)
1.與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東,政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。
2.在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。
【例題1·多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B.作為可供出售金融資產(chǎn)的債券投資
C.持有至到期投資
D.貸款
E.可轉(zhuǎn)換公司債券
『正確答案』ABE
【例題2·單項(xiàng)選擇題】下列交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.甲公司以公允價(jià)值為10萬(wàn)元的存貨交換乙公司的原材料,并支付給乙公司5萬(wàn)元現(xiàn)金
B.甲公司以賬面價(jià)值為13000元的設(shè)備交換乙公司的庫(kù)存商品,乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值9000元。甲公司設(shè)備的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值,并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元
C.甲公司以賬面價(jià)值為11000元的設(shè)備交換乙公司的庫(kù)存商品,乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值8000元,公允價(jià)值10000元,并且甲公司支付乙公司4000元現(xiàn)金
D.甲公司以公允價(jià)值為1000元的存貨交換乙公司的原材料,并支付給乙公司1000元的現(xiàn)金
『正確答案』B
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