2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第10章(3)

　　三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

　　(一)分析偏差的性質(zhì)和原因

　　除了評(píng)價(jià)偏差發(fā)生的頻率之外，注冊會(huì)計(jì)師還要對(duì)偏差進(jìn)行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。

　　(二)計(jì)算總體偏差率

　　將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。

　　樣本偏差率就是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率。但注冊會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)得出總體結(jié)論

　　考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)：

　　1.使用統(tǒng)計(jì)公式

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)÷樣本量

　　(見教材例題P206)

 

　�、僮�冊會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏差率如下：

　　總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量

　　=2.3/56=4.1%

　　其中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，且偏差數(shù)量為0，在表10-5中查得為2.3。

　　這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.1%。由于注冊會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%。

　　結(jié)論：

　　總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。

　�、谌绻�在56個(gè)樣本中有兩個(gè)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，按照公式計(jì)算的總體偏差率上限如下：

　　總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量

　　=5.3/56=9.5%

　　這意味著，如果樣本量為56且有兩個(gè)偏差，總體實(shí)際偏差率超過9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下。

　　結(jié)論：

　　總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。

　　2.使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表

　　見教材表10-6

　　四、在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　1.在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)相同。

　　2.在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對(duì)其量化，而只進(jìn)行定性的估計(jì)。

　　3.在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)表確定所需的樣本規(guī)模。表示在預(yù)計(jì)沒有控制偏差的情況下對(duì)人工控制進(jìn)行測試的最低樣本數(shù)量�？紤]到前述因素，注冊會(huì)計(jì)師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

　　通過測試發(fā)現(xiàn)了偏差，注冊會(huì)計(jì)師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴(kuò)大樣本量。如果擬測試的控制是針對(duì)相關(guān)認(rèn)定的唯一控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮更大的樣本量。

　　4.在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。

　　5.在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。注冊會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率(即估計(jì)的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

　　五、記錄抽樣程序

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的審計(jì)程序，形成審計(jì)工作底稿。在控制測試中使用審計(jì)抽樣時(shí)，通常記錄下列內(nèi)容：

　　1.對(duì)所測試的設(shè)定控制的描述;

　　2.抽樣的目標(biāo)，包括與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)系;

　　3.對(duì)總體和抽樣單元的定義;

　　4.對(duì)偏差構(gòu)成條件的定義;

　　5.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，可容忍偏差率以及在抽樣中使用的預(yù)計(jì)總體偏差率;

　　6.確定樣本規(guī)模的方法;

　　7.選樣方法;

　　8.對(duì)如何實(shí)施抽樣程序的描述以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單;

　　9.對(duì)樣本的評(píng)價(jià)以總體評(píng)論摘要。

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