2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第10章(4)

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　　第四節(jié)　留存收益

　　一、盈余公積

　　法定盈余公積的3個百分比：我國公司法規(guī)定，法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。用法定盈余公積轉增資本的，留存的法定盈余公積不應少于轉增前注冊資本的25%。注：《公司法》中的法定公積金，是指會計上的法定盈余公積，不包括資本公積。

　　盈余公積的用途有三個：彌補虧損、轉增資本和派送股利(股票股利)。

　　盈余公積的會計處理1

　　在“盈余公積”科目下，設置法定盈余公積、任意盈余公積等兩個明細科目。

　　(1)提取盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　盈余公積的會計處理2

　　(2)轉增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實收資本(或股本)

　　(3)彌補虧損

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　(4)派送股票股利

　　借：盈余公積

　　貸：股本

　　二、未分配利潤

　　從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤為負數(shù)，則為虧損。

　　企業(yè)發(fā)生虧損后，彌補虧損的渠道主要的有三條：一是用五年內的稅前利潤彌補;二是用五年后的稅后利潤彌補;三是以盈余公積彌補虧損。

　　注：用利潤彌補虧損，無需進行專門的賬務處理。

　　結轉未分配利潤的5個環(huán)節(jié)

　　(1)期末結轉收入費用

　　借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務成本等

　　借：主營業(yè)務收入等

　　貸：本年利潤

　　把所有的收入和費用都轉入“本年利潤”科目后，借貸雙方相互抵銷后，結出“本年利潤”科目的余額，就是利潤總額，即稅前會計利潤。

　　(2)計算所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅費用

　　扣除所得稅后，“本年利潤”的余額為凈利潤。

　　(3)結轉本年利潤

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　注：若是虧損，則做方向的會計分錄。

　　(4)利潤分配

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤

　　貸：應付股利

　　借：利潤分配——轉作股本的股利

　　貸：股本

　　(5)結轉未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　——應付現(xiàn)金股利或利潤

　　——轉作股本的股利

　　這是每個會計年度的最后一筆分錄。

　　結賬后，“利潤分配”科目只有“未分配利潤”明細科目有余額，其他明細科目均無余額。

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