2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第10章(4)

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　　第四節(jié)　留存收益

　　一、盈余公積

　　法定盈余公積的3個(gè)百分比：我國公司法規(guī)定，法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本的，留存的法定盈余公積不應(yīng)少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%。注：《公司法》中的法定公積金，是指會(huì)計(jì)上的法定盈余公積，不包括資本公積。

　　盈余公積的用途有三個(gè)：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和派送股利(股票股利)。

　　盈余公積的會(huì)計(jì)處理1

　　在“盈余公積”科目下，設(shè)置法定盈余公積、任意盈余公積等兩個(gè)明細(xì)科目。

　　(1)提取盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　盈余公積的會(huì)計(jì)處理2

　　(2)轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　(3)彌補(bǔ)虧損

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　(4)派送股票股利

　　借：盈余公積

　　貸：股本

　　二、未分配利潤

　　從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤為負(fù)數(shù)，則為虧損。

　　企業(yè)發(fā)生虧損后，彌補(bǔ)虧損的渠道主要的有三條：一是用五年內(nèi)的稅前利潤彌補(bǔ);二是用五年后的稅后利潤彌補(bǔ);三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。

　　注：用利潤彌補(bǔ)虧損，無需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

　　結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤的5個(gè)環(huán)節(jié)

　　(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用

　　借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　借：主營業(yè)務(wù)收入等

　　貸：本年利潤

　　把所有的收入和費(fèi)用都轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后，借貸雙方相互抵銷后，結(jié)出“本年利潤”科目的余額，就是利潤總額，即稅前會(huì)計(jì)利潤。

　　(2)計(jì)算所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　扣除所得稅后，“本年利潤”的余額為凈利潤。

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　注：若是虧損，則做方向的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)利潤分配

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　貸：應(yīng)付股利

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　這是每個(gè)會(huì)計(jì)年度的最后一筆分錄。

　　結(jié)賬后，“利潤分配”科目只有“未分配利潤”明細(xì)科目有余額，其他明細(xì)科目均無余額。

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