2012注冊會計(jì)師《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第10章(1)

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　　第十章　所有者權(quán)益

　　第一節(jié)　所有者權(quán)益核算的基本要求

　　一、權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分

　　企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)在初始確認(rèn)時將其劃分為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會遇到難以區(qū)分的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身股票進(jìn)行結(jié)算的期權(quán)，如果采用現(xiàn)金凈額結(jié)算，則可能確認(rèn)為金融負(fù)債;如果采用固定數(shù)量股票結(jié)算，則可能確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　會計(jì)處理

　　采用現(xiàn)金凈額結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的金融負(fù)債，通過“衍生工具”等科目核算。

　　以固定數(shù)量股票結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的權(quán)益工具。作為權(quán)益工具的金融工具，直接通過“資本公積”等所有者權(quán)益科目核算。

　　注： “衍生工具”科目屬于共同類會計(jì)科目，所謂共同類，是指既是資產(chǎn)類科目(借方)，也是負(fù)債類科目(貸方)。

　　【例題1·計(jì)算題】

　　ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)(行權(quán)價為102元)，EFG公司有權(quán)以每股102元的價格從ABC公司購入普通股1 000股。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　(1)合同簽定日 20×7年2月1日

 

　　(2)行權(quán)日(歐式期權(quán)) 20×8年1月31日

　　(3)20×7年2月1日每股市價 100元

　　(4)20×7年12月31日每股市價 104元

　　(5)20×8年1月31日每股市價 104元

　　(6)20×8年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 102元

　　(7)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股

　　(8)20×7年2月1日期權(quán)的公允價值 5 000元

　　(9)20×7年12月31日期權(quán)的公允價值 3 000元

　　(10)20×8年1月31日期權(quán)的公允價值 2 000元

　　假定不考慮其他因素，ABC公司(期權(quán)發(fā)行方)的賬務(wù)處理如下：

　　只能在到期日行權(quán)，美式期權(quán)是到期前都可行權(quán)

　　情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算

　　以現(xiàn)金凈額結(jié)算的期權(quán)，則屬于金融負(fù)債。

　　(1)20×7年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：

 

　　情形3：以固定股票結(jié)算

　　以固定股票結(jié)算方式，屬于權(quán)益工具。

 

　　(2)20×7年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有發(fā)生現(xiàn)金收付。

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