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2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義:第9章(2)

  查看匯總:2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義匯總

  第二節(jié) 非流動負(fù)債

  非流動負(fù)債采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來確定公允價值,采用實際利率法計算攤余成本。

  一、長期借款

  比照應(yīng)付債券的處理,區(qū)分一次付息和分期付息。

  長期借款——本金

  ——應(yīng)計利息

  ——利息調(diào)整

  二、應(yīng)付債券

  (一)一般公司債券

  應(yīng)付債券——面值

  應(yīng)付債券——利息調(diào)整

  應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

  票面利率>市場利率——溢價

  票面利率<市場利率——折價

  長期債券的發(fā)行費用(扣除發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入),作為發(fā)行溢價或折價,計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目。應(yīng)付債券與持有至到期投資相對應(yīng),一賣一買而已,對照學(xué)習(xí)。實質(zhì)要求掌握實際利率法。

  (二)可轉(zhuǎn)換公司債券

  可轉(zhuǎn)換公司債券=普通債券+轉(zhuǎn)股權(quán)

  1.初始確認(rèn)

  可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時應(yīng)分拆負(fù)債成份(普通債券)和權(quán)益成份(換股權(quán)):

  負(fù)債成份的公允價值(即普通債券發(fā)行價格)=未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(按普通債券市場利率折現(xiàn))

  負(fù)債成份的入賬價值=負(fù)債成份的公允價值-發(fā)行費用分?jǐn)傤~

  權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負(fù)債成份的公允價值

  權(quán)益成份的入賬價值=權(quán)益成份的公允價值-發(fā)行費用分?jǐn)傤~

  初始確認(rèn)的賬務(wù)處理 

 

  發(fā)行價格-發(fā)行費用

  未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-面值-發(fā)行費用分?jǐn)傤~

  發(fā)行價格-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-發(fā)行費用分?jǐn)傤~

  2.持有期間

 

  3.轉(zhuǎn)換

 

  【例題12·計算題】

  甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元,款項已收存銀行,債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價為每股10元,股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的,應(yīng)按債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)股價,計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票,甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下:

  【答案】

  (1)2007年1月1日發(fā)行債券時

  負(fù)債成份的公允價值=200 000 000×6%×(P/A,9% ,5)+200 000 000×(P/F,9% ,5)=176 656 400(元)

  利息調(diào)整=176 656 400-200 000 000=-23 343 600(元)

  權(quán)益成份的公允價值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

  借:銀行存款       200 000 000

  應(yīng)付債券——利息調(diào)整 23 343 600

  貸:應(yīng)付債券——面值       200 000 000

  資本公積——其他資本公積   23 343 600

  (2)2007年12月31日確認(rèn)利息費用

  實際利息=176 656 400×9%=15 899 076(元)

  折價攤銷額= 12 000 000-15 899 076=-3 899 076(元)

  借:財務(wù)費用等     15 899 076

  貸:應(yīng)付利息        12 000 000

  應(yīng)付債券——利息調(diào)整   3 899 076

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