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第二節(jié) 非流動負(fù)債
非流動負(fù)債采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來確定公允價值,采用實際利率法計算攤余成本。
一、長期借款
比照應(yīng)付債券的處理,區(qū)分一次付息和分期付息。
長期借款——本金
——應(yīng)計利息
——利息調(diào)整
二、應(yīng)付債券
(一)一般公司債券
應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息
票面利率>市場利率——溢價
票面利率<市場利率——折價
長期債券的發(fā)行費用(扣除發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入),作為發(fā)行溢價或折價,計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目。應(yīng)付債券與持有至到期投資相對應(yīng),一賣一買而已,對照學(xué)習(xí)。實質(zhì)要求掌握實際利率法。
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券=普通債券+轉(zhuǎn)股權(quán)
1.初始確認(rèn)
可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時應(yīng)分拆負(fù)債成份(普通債券)和權(quán)益成份(換股權(quán)):
負(fù)債成份的公允價值(即普通債券發(fā)行價格)=未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(按普通債券市場利率折現(xiàn))
負(fù)債成份的入賬價值=負(fù)債成份的公允價值-發(fā)行費用分?jǐn)傤~
權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負(fù)債成份的公允價值
權(quán)益成份的入賬價值=權(quán)益成份的公允價值-發(fā)行費用分?jǐn)傤~
初始確認(rèn)的賬務(wù)處理
發(fā)行價格-發(fā)行費用
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-面值-發(fā)行費用分?jǐn)傤~
發(fā)行價格-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-發(fā)行費用分?jǐn)傤~
2.持有期間
3.轉(zhuǎn)換
【例題12·計算題】
甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元,款項已收存銀行,債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價為每股10元,股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的,應(yīng)按債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)股價,計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票,甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下:
【答案】
(1)2007年1月1日發(fā)行債券時
負(fù)債成份的公允價值=200 000 000×6%×(P/A,9% ,5)+200 000 000×(P/F,9% ,5)=176 656 400(元)
利息調(diào)整=176 656 400-200 000 000=-23 343 600(元)
權(quán)益成份的公允價值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)
借:銀行存款 200 000 000
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 23 343 600
貸:應(yīng)付債券——面值 200 000 000
資本公積——其他資本公積 23 343 600
(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費用
實際利息=176 656 400×9%=15 899 076(元)
折價攤銷額= 12 000 000-15 899 076=-3 899 076(元)
借:財務(wù)費用等 15 899 076
貸:應(yīng)付利息 12 000 000
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 3 899 076
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