2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第9章(2)

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　　第二節(jié)　非流動(dòng)負(fù)債

　　非流動(dòng)負(fù)債采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值來(lái)確定公允價(jià)值，采用實(shí)際利率法計(jì)算攤余成本。

　　一、長(zhǎng)期借款

　　比照應(yīng)付債券的處理，區(qū)分一次付息和分期付息。

　　長(zhǎng)期借款——本金

　　——應(yīng)計(jì)利息

　　——利息調(diào)整

　　二、應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券

　　應(yīng)付債券——面值

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

　　票面利率>市場(chǎng)利率——溢價(jià)

　　票面利率<市場(chǎng)利率——折價(jià)

　　長(zhǎng)期債券的發(fā)行費(fèi)用(扣除發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入)，作為發(fā)行溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目。應(yīng)付債券與持有至到期投資相對(duì)應(yīng)，一賣一買而已，對(duì)照學(xué)習(xí)。實(shí)質(zhì)要求掌握實(shí)際利率法。

　　(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

　　可轉(zhuǎn)換公司債券=普通債券+轉(zhuǎn)股權(quán)

　　1.初始確認(rèn)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)分拆負(fù)債成份(普通債券)和權(quán)益成份(換股權(quán))：

　　負(fù)債成份的公允價(jià)值(即普通債券發(fā)行價(jià)格)=未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(按普通債券市場(chǎng)利率折現(xiàn))

　　負(fù)債成份的入賬價(jià)值=負(fù)債成份的公允價(jià)值-發(fā)行費(fèi)用分?jǐn)傤~

　　權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成份的公允價(jià)值

　　權(quán)益成份的入賬價(jià)值=權(quán)益成份的公允價(jià)值-發(fā)行費(fèi)用分?jǐn)傤~

　　初始確認(rèn)的賬務(wù)處理 

 

　　發(fā)行價(jià)格-發(fā)行費(fèi)用

　　未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值-面值-發(fā)行費(fèi)用分?jǐn)傤~

　　發(fā)行價(jià)格-未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值-發(fā)行費(fèi)用分?jǐn)傤~

　　2.持有期間

 

　　3.轉(zhuǎn)換

 

　　【例題12·計(jì)算題】

　　甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日發(fā)行債券時(shí)

　　負(fù)債成份的公允價(jià)值=200 000 000×6%×(P/A，9% ，5)+200 000 000×(P/F，9% ，5)=176 656 400(元)

　　利息調(diào)整=176 656 400-200 000 000=-23 343 600(元)

　　權(quán)益成份的公允價(jià)值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)

　　借：銀行存款 　　　　　　200 000 000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券——面值 　　　　　　200 000 000

　　資本公積——其他資本公積 　　23 343 600

　　(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

　　實(shí)際利息=176 656 400×9%=15 899 076(元)

　　折價(jià)攤銷額= 12 000 000-15 899 076=-3 899 076(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 　　　　15 899 076

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　 12 000 000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 　　3 899 076

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