2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第10章(3)

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　　第三節(jié)　資本公積

　　資本公積包括“資本溢價(或股本溢價)”和“其他資本公積”等兩個明細科目。

　　一、資本溢價或股本溢價

　　【例題2·計算題】某有限責任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設立。設立時的實收資本為300萬元。經過三年的經營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25%。為什么丁股東記實收資本100萬?

　　解答

　　甲乙丙占的股份比例=1-25%=75%

　　新的實收資本=300÷75%=400

　　丁占有的資本份額=400×25%=100

　　資本溢價=180-100=80

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 1 800 000

　　貸：實收資本——丁 1 000 000

　　資本公積——資本溢價 800 000

　　二、其他資本公積

　　“其他資本公積” 的內容包括四項：

　　1.權益法核算的長期股權投資其他權益變動(初始投資成本低于應享有被投資方凈資產公允價值份額的差額記為營業(yè)外收入)。

　　2.以權益結算的股份支付。

　　3.自用房地產轉換為公允價值計量的投資性房地產產生的貸差(借差是公允價值變動損失)。

　　4.可供出售金融資產公允價值變動、重分類以及外幣可供出售金融資產匯兌差額。

　　注：資本公積(資本溢價)的唯一用途是轉增資本(其他資本公積不能轉增資本)。

　　【例題3·選擇題】(2007)

　　下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有(　)。

　　A.同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積

　　B.長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積

　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積

　　E.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時形成的資本公積

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』選項A同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積，明細科目為資本溢價，處置長期股權投資時不需要結轉計入損益(因為是資本交易形成的);選項B長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置投資時轉入投資收益;選項C可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置資產時轉入投資收益;選項D持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置資產時轉入投資收益;選項E自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置房地產時轉入其他業(yè)務成本。后四項都屬于資產交易。

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