2012注冊會計師《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第10章(4)

　　【例題4·選擇題】(2010)甲公司為從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬元;

　　【解析】

　　借：盈余公積5 500

　　貸：股本5 500

　　所有者權(quán)益一增一減，總額不變。

　　(2)向股東分配股票股利4 500萬元;

　　【解析】

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利4 500

　　貸：股本4 500

　　所有者權(quán)益一增一減，總額不變。

　　(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;

　　【解析】一般的捐贈所得計入營業(yè)外收入，控股股東的捐贈所得計入資本公積。

　　借：銀行存款350

　　貸：資本公積350

　　(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元;

　　【解析】外幣報表折算差額是所有者權(quán)益。

　　(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200萬元;

　　【解析】

　　借：營業(yè)外支出1 200

　　貸：待處理財產(chǎn)損益1200

　　(6)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元;

　　(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;

　　【解析】

　　借：交易性金融資產(chǎn)60

　　貸：公允價值變動損益60

　　(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50萬元：

　　【解析】

　　借：資本公積50

　　貸：投資收益50

　　所有者權(quán)益減少，損益增加，所有者權(quán)益總額不變。

　　(9)因可供出售債務(wù)工具公允價值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬元。

　　【解析】

　　借：可供出售金融資產(chǎn)85

　　貸：資產(chǎn)減值損失85

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

　　7.上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響是(　)。

　　A.110萬元

　　B.145萬元

　　C.195萬元

　　D.545萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』利潤的三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

　　除了營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用之外的其他損益，都構(gòu)成營業(yè)利潤。

　　上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額=(7)公允價值變動損益60+(8)投資收益50+(9)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失85=195(萬元)。

　　8.上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是(　)。

　　A.-5 695萬元

　　B.-1195萬元

　　C.-1145萬元

　　D.-635萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=(3)資本公積350+(4)外幣報表折算差額70-(5)營業(yè)外支出1200-(6)調(diào)減留存收益560+(7)公允價值變動損益60+(9)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失85=-1195(萬元)。

　　本章小結(jié)

　　本章主要需要掌握三點(diǎn)：

　　一是“權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分”，即期權(quán)的會計處理;

　　二是混合工具的拆分，即可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理，不過可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債這章已經(jīng)學(xué)過了;

　　三是其他資本公積的內(nèi)容。

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